运用管理会计工具助推国企“三去一降一补”创新

宋子龙 刘育嘉 吴秋月 吴双

当前供给侧改革是促进经济高质量发展的巨大动力，“三去一降一补”是推进供给侧结构性改革的重要内容，而管理会计工具是企业提高经济效益的核心力量，对于企业“三去一降一补”有推动作用。本文选取江苏省国有企业作为研究对象，从管理会计工具出发，分析其助推江苏省国有企业“三去一降一补”的现状与影响因素，探索管理会计工具方法推助江苏省国有企业“三去一降一补”的创新路径。

供应侧结构性改革是***总书记于2015年提出的划时代的改革。这项改革主要从五个方面激发企业的活力，优化劳动力、土地、资金、技术和制度等资本结构。国有企业作为国民经济的主力军，要根据当前改革趋势和自身发展形势，正确改革经营、财务、管理，为其他中小企业树立榜样，促进我国经济健康发展。

供給侧结构性改革的含义和作用

中国经济政策已从需求侧管理转向更加注重供给方，努力增加有效供给，激活创新，为经济发展注入新的动力。面对我国一些行业生产落后、企业发展效率低下的问题，实施供给侧改革是促进经济平稳运行的明智之举。这不仅有利于深化国有企业改革，促进产业结构升级，而且有利于国民经济的快速增长，提高国家的经济实力。

“三去一降一补”的具体内容和影响

“三去一降一补”，即去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板。减少产能是为了创造新的供给。去库存主要是为了清除房地产行业的多余库存，并通过调整相关税收政策来促进库存的解决。降成本是基于税收问题，全面推动营改增的实施，大规模减轻国有企业的税收负担。补短板主要体现在技术设备更新，新人才引进等方面，鼓励企业技术创新，积极实施创新驱动发展战略。去杠杆是供给侧改革的重点，这将有助于企业降低债务比率并改善可持续增长。

管理会计工具方法的定义与分类

管理会计工具涵盖了各种规章制度、目标管理、绩效考核、员工个人专注于自身事业的发展计划、质量管理和标准制度等。因此，管理工具中依赖会计和财务信息、制度、方法等的模块可以归属于管理会计工具方法同时，管理会计工具方法也是管理会计理论在实践中得到应用的具体体现。管理会计工具方法划分为7个主要的大类。分别是战略性管理、预算和财务管理、成本和流动性管理、经营和财务管理、投融资和绩效管理、风险和控制。

管理会计工具方法的特点

会计工具方法有三个方面的主要特点：实践性、易操作性、相对独立性。

管理会计工具方法的选择与使用

管理会计工具方法选择与使用的步骤大致可以分为：识别应用环境；选择工具方法；适应性改良与整合应用。

管理会计工具应用环境有待改善

目前我国的管理会计工具的应用尚处于发展的初级阶段，管理会计工具在战略管理、绩效管理、成本管理、营运管理等领域的运用还不够完善，这在江苏国有企业中有明显的体现：管理会计工具并未在所有被调查企业中全部普及、有些企业缺少专门针对管理会计而设立的实施机构等

管理会计理论在实践中的应用有待加强

江苏省国有企业中一些决策层或管理层人员虽然掌握了完备的管理会计理论，但在实际决策中缺乏相关经验，过于依赖理论方面的知识，不能灵活地将EVA、标准成本法、平衡计分卡等管理会计工具有效运用。

管理会计信息系统化建设薄弱

大多数江苏国有企业的信息系统是面向财务会计而设计的，而管理会计信息系统的建设却相对薄弱。一些制造业企业对于系统的设计不全面，如全面预算和标准成本系统的设计，实际操作时很难有效应用。

江苏省国有企业缺乏管理会计工具的有效结合

有些江苏国有企业在处理“去库存”这一方面的问题时，运用的管理会计工具过于单一，忽略了全面质量管理工具和适时制工具的结合，忽略了产品定价、组合、生产批量的决策会影响经营业绩，利润敏感性分析中的敏感因素发生变化时不能及时发现并做出调整，导致大量库存商品遗留问题难以解决。

随着我国经济中高速发展趋势的形成，从宏观角度出发，从管理会计如何帮助以江苏国有企业为代表的微型企业开展"三去一降一补"，主要研究国内外经济波动的周期性因素、发展水平高增长率下降的趋势性因素两个方面分析了管理会计工具对江苏国有企业的影响。

国内外经济波动的周期性因素

1.外部需求

外部需求是导致国内外经济波动的重要原因，出口冲击是衡量周期性因素的一个重要指标。出口是提高创新能力、优化结构、提高效率的源泉，国有企业的主营业务收入一定程度上依赖出口商品，从不同国家的价格机制和产出变动机制间获取收益。但是，外部需求是一个不确定的变动因素，随着国外财政政策、货币政策的波动，国有企业要进行成本管理和预算管理，以实现风险控制。

2.结构性因素

中国政府持之以恒推进供给侧结构性改革。企业要以全局的、长远的发展目标为出发点，制度战略决策，可以通过战略地图、价值链管理等工具实现最终的战略管理目标，减轻结构性因素带来的决定性影响，认清结构改革的重要性，坚定下一步改革的方向。

发展水平高增长率下降的趋势性因素

1.要素供给

我国大多数工业领域的技术和装备水平接近、达到甚至超过世界先进水平。自主创新能力有了很大提高，但也伴随着生产成本的提高和未来风险的不确定性。我们走上以创新为动力的经济增长新路，意味着成本上升、风险明显增加。因此成本控制和管理的步骤至关重要。企业可以通过本量利分析法，对科技研发成本、利润等因素之间的联系进行分析，进而预测、决策、计划和控制企业的经济活动。

2.饱和需求

中国经济已达到市场饱和的状态。国有企业在发展的过程中既要时刻关注供给面的状况，也要留意需求面的变化，将二者紧密联系，降低潜在的产能过剩问题对企业生产与经营的消极影响。在供给侧结构性改革的大力开展下，提高增长率是政府、企业的共同目标。

运用大数据技术提高企业全面预算管理能力

随着经济的发展，需要分析处理越来越多的类型复杂的数据，企业管理会计的工作任务越发艰巨。传统全面预算管理通过个人经验来对经济市场进行考虑与分析，这在面对瞬息万变的市场时往往有些困难。而运用大数据技术可以帮助企业处理收集整理大量的财务或者非财务的信息数据，不仅能为企业管理层做出准确的决策提供重要支持，还能帮助企业存储数据、分析数据、传输和共享数据，减少人为因素的影响，从而提高企业分析信息数据的真实性与准确性。

加强企业价值链的成本管理

价值链是产品设计、材料采购、生产加工、产品销售、交付和辅助产品的一系列活动。可以运用管理会计来实现对于企业上下游供应商和顾客的价值链的成本管理与控制。运用目标成本法降低在产品设计方面的成本与耗费，控制成本，从而达到企业预期的利润。运用作业成本法对非增值作业加以重点控制，降低非增值作业从而降低成本。运用大数据互联网技术促进财务与业务的融合，加强企业内部之间及企业与企业之间的联系，建立财务共享中心，使财务会计为管理会计提供数据和信息基础，构建电子采购系统，客户关系管理系统等管理系统，对企业的材料采购等由分散转变为集中管理，降低企业采购成本，加强管理会计对于企业上下游价值链的成本管理。

合理整合使用管理会计工具

合理整合多个管理会计工具，构建一个更加有效的管理会计工具体系，可以做到优势互补、扬长避短，更好地运用管理会计工具各自的优势。尽管各个企业的管理经营模式与企业文化各不相同，但构建一个合理有效的管理会计工具体系对于管理会计工具在各个企业“三去一降一补” 中发挥作用有推动与帮助。

完善企业绩效考核机制

企业管理成本的控制需要分析和处理整合关于绩效考核的相关数据和信息，运用平衡计分卡分析企业财务与非财务的各项数据，构建多元化的绩效考核机制，实现企业资源的合理配置，加强对企业管理成本的控制，把成本与企业效益挂钩，充分调动企业管理者与员工的积极性，提高企业的整体经济效益。

[本文系基金项目：江苏省高等学校大学生实践创新训练计划项目“管理会计工具方法推助江苏省国有企业“三去一降一補”的创新路径研究”（项目编号：202013654009Y）的研究成果。]

（南京理工大学紫金学院商学院）

参考文献：

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[2]韩璐.积极落实供给侧结构性改革着力推动“三去一降一补”[J].中国财政， 2017（04）：11-13.

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[4]刘虹.供给侧改革背景下管理会计应用研究[J].全国流通经济.2019： p189-190.