建筑施工企业纳税筹划浅析

莫玉琼

摘  要：目前建筑施工安装企业竞争日渐激烈，利润空间越来越小，要提高企业竞争力，合理合规的进行税务筹划是有效的途径。建筑安装企业通过争取稅收优惠政策合理节税以最大程度降低企业税负，对企业经营发展具有重要意义。

关键词：施工企业;税务筹划;合规节税

建筑施工企业，涉及的税种较多，企业应该尽量合理的运用国家的税收优惠来进行税务筹划，很多税种都具有税收优惠的政策条款，企业应具体问题具体分析，及时了解税收优惠政策，及时享受政策优惠，以此实现合理合规的降低税负。纳税筹划是出现于纳税行为之前，纳税筹划必须在遵循国家法律法规的基础上具有科学的前瞻性和预测性，不仅要考虑企业短期的现金流，还要从企业的长远发展来测算整体税负，目的是最大限度的降低税负压力，减轻企业成本，实现企业利润最大化。

一、税收筹划的选择和方法

1. 通过事先测算企业所得税来拟定各项经营目标

企业所得税筹划是一项非常重要的工作，企业所得税数额的多少直接影响到企业自身净经济收益的多少，企业所得税在企业所有纳税税种中占据着最大的纳税数额，所以，企业所得税是否得到良好的筹划就直接关系到企业的整体税负水平，对企业所得税的纳税筹划贯穿于企业财务纳税管理工作的所有环节，关系着企业收益及企业经营目标是否能够有效达成。企业在测算年预算收入、成本、利润时应同时测算企业所得税，从而确保企业经营效益增长稳定。

2. 通过经济合同实现税收筹划

经济合同在建筑施工企业的正常运行中有着举足轻重的地位和作用，包括各类材料合同，工程分包合同等，在签订的过程中就会涉及不同的计税依据，适用的税率也有所不同，对于各种合同在签订之后的税负影响一定要考虑清楚，应该同现行的税法保持一致，税收筹划应该在经营活动的起始阶段予以实行，合同是税收筹划的关键内容，是影响建筑行业税收负担的重要因素。现阶段，建筑业增值税率有3%及9%，税率不同，在施工过程中，成本管理的模式就不同。实行3%的施工合同，不能进行增值税进项抵扣，因此在劳务队伍、设备、材料的选取时就不同考虑进项税问题，只考虑其质量和价格的性价比。

3. 通过收入的确认来筹划税金

企业所得税和增值税是影响企业税收的重要因素，企业工程结算收入的确认不仅会影响到企业各项其他税费的数额，还会影响到企业的净收益情况。所以，根据相关法律规定，施工企业可以选择按照工程进度和完成份额来进行收入的确认。在纳税筹划中就需要将项目尽量的实现分期确认，这样不仅可以分期缴纳企业所得税借此减轻企业的纳税负担，也可以让企业的债权债务更为明晰。企业应收账款及早收回，加快资金流动速度，提升企业资金活力。同时企业也可以在遵守国家纳税相关法规的基础之上合理推迟纳税时间，让应缴纳的税金在推迟缴纳的这段期间产生其时间上的价值，让这笔税金实现无息贷款的作用。

4. 通过成本的预算来筹划税金

一般来说，工程施工企业所产生的成本一般分为直接成本和间接成本两个部分。直接成本包括材料成本、工程分包费、人工成本;间接成本包括企业日常经营活动所产生的经费;办公设备的购置、维修及其他日常费用;固定资产、培训费、项目研发费等等。对于企业来说，成本费用如何列支直接关系到公司的企业所得税。

工程施工企业应该按照会计准则对工程中真实发生的各项成本进行核算，但是工程施工管理工作具有复杂性和特殊性，在项目施工过程中往往难以实现全程的票据规范化管理，比如工程领料后由于多方面的原因延迟对材料商的结算，导致材料商开票多年未能验收结账而导致成本无法确认而造成的诸多税务问题。所以，工程施工企业的税收筹划应该在于签订合同前，合理约定好工程项目在每个流转环节中的涉税问题，避免造成企业无法及时取得可以抵扣的增值税专用发票，成本未能及时确认，过早的预缴大量税款，带来的资金支付压力。

二、项目中的涉税管理必须达到精细化。

税务筹划工作不是财务部门一个部门的事情，涉及到企业经营管理的各个部门，从合同的招投标、签订，到设备材料采购、人员的配置、施工过程的管理、结算，税务筹划和成本管控一样也是一项系统工程。为提前筹划税金对企业造成的成本方面的影响，施工企业要推行全面预算管理和全面成本管理，提升管理水平的同时，促进对增值税涉税业务的核算与监督，来实现企业利益最大化。

1. 及时与供货商、分包商按合同履行情况进行结算，及时取得人、材、物相对应的增值税发票。

施工企业必须在于甲方开票结算前，取得该项目发生的材料款、施工费、劳务费、机械费等费用的增值税专票，方可给甲方按结算金额开具增值税专用发票，避免因工程项目变更产生的合同变更引起相关的成本变化，对工程利润造成影响。

2. 规范增值税发票管理。

施工企业涉税环节的每个工作人员都应该充分理解增值税专用发票的特殊性和做到监管的严格性，增值税专用发票具有货币功能，可以直接用于抵扣增值税进项税额，滥用增值税专用发票将面临经济法律责任。从税控专用设备的购买、安装及调试，申领增值税专票和普票，发票的作废及进项税抵扣，制定有效的管控流程，安排专业人员对增值税发票进行开具、领用、登记，建立健全的台账，月初进行增值税的进项税抵扣及申报缴纳，每个环节都要认真仔细监管，规避风险。

3. 注重材料采购环节的筹划，利益税率差异，递延纳税。

企业的材料费一般占到施工成本的50%-60%。在进行施工材料及机械设备等采购时，除了公开招投标，合同约定采购对象在质量、规格等方面满足要求外，还应该从税收角度出发，在一般纳税人和小规模纳税人之间做出权衡，进行筹划方案设计和选择。税率方面，建筑施工企业一般纳税人使用9%的增值税税率，而一般材料的税率为13%，可以利用税率差异进行筹划，需要与供货商约定尽早取得增值税专用发票，尽早抵扣，实现递延纳税的目的。

4. 选择有纳税主体资格的劳务队伍合作，降低企业税负。

建筑施工企业成本费用中，人工费占比较大，而劳务费较难获取增值税专用发票，企业支付的劳务费不能作为进项税进行抵扣，不利于企业的税负的降低，因此在选择劳务队伍时，综合考虑施工信誉、能力、报价时，尽量选择有纳税主体资格的劳务队伍合作，降低企业税负。

5. 分、子公司借用集团公司资质中标的项目，要防范合同签订主体与施工主体不一致，造成增值税发票“三流不一致”甚至“四流不一致”的风险，导致增值税进项无法抵扣的风险。

综上所述

工程企业税务筹划应用在实际工作中的每一个环节，合理筹划会产生多重效应，对企业而言促使企业精打细算增强企业投资、经营、决策能力，有利于准确度提高自身经济效益和经营管理水平壮大企业实力和竞争力。