高质量发展理念下制造企业财务生态意向指标构建研究

谢姮菲 杨思妤 吴清怡 倪腾然 洪扬

摘 要：当今世界，新一轮科技革命和产业变革正在形成，全球生产格局正在迅速变化，我国制造业正处于攻坚克难的关键阶段。我国经济已由快速增长阶段转向高质量发展阶段，我国需要从“中国制造”向“中国智能制造”转变就必须营造良好的生态环境，坚定不移地走升级发展、智慧发展与质量提升的道路。因此，本文以制造企业作为研究主体，立足于高质量发展的“产业升级、绿色发展、数字经济及价值创造”特征，首先从环境绩效和生态绩效两个方面构建制造企业及其利益相关者相适应的财务生态意向指标，促进制造企业及其利益相关者之间平衡利益需求，形成和谐生态关系。

关键词：高质量发展理念;制造企业; 财务生态系统; 意向指标

1引言

制造业不仅构成了国民经济，也构成了实体经济。为了振兴实体经济，必须加大加强发展制造业。党的十九届六中全会强调，必须实现创新成为第一动力、协调成为内生特点、绿色成为普遍形态、开放成为必由之路、共享成为根本目的的高质量发展，推动经济发展质量变革、效率变革、动力变革。因此，本文突破传统财务指标衡量利益相关之间利益关系的束缚，从环境和生态两方面构建财务生态指标，鼓励纠正制造业与利益相关者的经济生态关系，营造有利于制造业持续健康发展的生态环境。

2制造企业财务生态系统意向指标构建研究

2.1环境绩效意向指标构建

制造业企业为社会创造财富的同时也是环境污染的大户，将环境要素纳入企业绩效考核标准中是强化制造业企业环境责任最有效的方式。在以往的相关研究中，各个学者建立企业环境绩效指标大多采用定性指标与定量指标相结合的方法，但并没有给出具体的可操作的评价方法。本文在借鉴国内学者袁广达、俞雪芳等提出的基于期望理论及 PSR 模型所提出的"现状—反应—成果"模式基础上将绿色创新指标纳入了环境绩效综合考核，将各指标进行定量及定性分析判断企业环境状况对企业财务的影响。

“压力-状态-响应”模型（简称 PSR），该模型能很好评估企业发展过程中资源利用和可持续发展水平。环境压力（P）是指企业的经济和社会活动对生态环境所产生的负担;环境状态（S）反映特定时间范围内自然资源和生态环境变化;环境响应（R）是企业为减少环境破坏、改善生态环境所取得的治理成果。

状态 S 是压力（P）的结果，也是响应（R）的成果。企业只有在受益于某些环境行为时才会采取措施改变现状，这就给出了建立指标体系的思路，即先评价企业现有的环境状况，再评价公司在环保领域的行为，最后是企业在环保领域的成果。基于上述的 PSR 模型对企业环境绩效的综合评价分析思路，再通过结合我国制造企业自身的特点，本文选定了以下相应评价指标。

2.1.1现状指标

该指标是指反映企业当前生态文明建设情况的静态指标， 可用环境资产负债指标反映。生态文明建设是未来生态文明建设的起点，当前生态文明建设形势越好，企业生态文明建设的潜力就越大。企业目前生态文明建设的现状可通过环境设备投资比率和环境资产负债结构反映。①企业环境设备投资比率，即环境设备投资总额在总固定资产中所占的比重，借助此指标可反映企业环境保护设备的投资力度。企业应保持合理的投资比率，在不影响盈利水平的条件下积极的进行生态文明建设投资。②环境负债比率，即环境负债在流动负债中所占的比重，可说明企业因破坏环境所付出的的治理成本代价，指标越高说明企业的生态环境的隐患越大。

2.1.2反应指标

该指标是动态指标，可以反映出企业在某一期间生态文明建设的积极程度与投入程度，包括产品改进和财务管理改进指标。为了改善生态文明状况，企业一方面要从产品的生产过程入手，使产品本身更加环保;另一方面要从整个企业的财务管理入手，使企业的运营环保投资支出更合理。①产品绿色成本投入比率，即单位绿色产品成本占单位产品生产的比重，企业应保持合理的投入比率，控制好绿色成本的投入从而提高产品市场竞争力。②产品原材料投入产出效率，即单位产品收入所耗费的单位产品直接材料成本，该指标可用于考察原材料的利用率。③单位产品回收利用率，用于考察企业对资源的循环利用程度，可用单位产品成本所带来的单位产品回收价值来表示。④环境资产投资增长率，环境资产年增长额在年初环境资产数额中所占的比重，反映了企业环境资产投资增长幅度，比值会随着企业环保设施的完善而逐渐降低。⑤获益性环境支出比率，指获益性环境支出占比环境总支出的份额，用于考察企业环保管理行为的正效应。相反，惩罚性环境支出比率是指惩罚性环境支出占环境总支出的份额，用于考察企业环保管理行为的负效应。两者之和恒等于1，获益性环境支出比率所占比率越高，说明企业的环境生态质量越高。

2.1.3成果指标

该指标可用来说明企业的生态文明建设投资是否得到了充分合理的利用，反映企业环保行动的结果，包括营运成果、盈利成果、环境优化、绿色创新四大指标。①营运成果，该指标可通过环境资产收益率反映，说明平均环境资产总额所带来的绿色收入，用于考察环境能源资产的投入产出比率。②盈利成果，可通过环境资产报酬率反映，该指标用来说明单位环境资产所获利的大小，可用环保利润占平均环境资产总额的比重表示。③环境优化指标，可用污染治理环境弹数及环境资产投资弹性系数表示，其中污染治理环境弹数= 污染治理费用增长率/营业利润增长率，反映企业污染治理绩效;环境资产投资弹性系数=环境资产投资增长率/营业利润增长率，反映了环保投资的绩效。④绿色创新指标，该指标可用来反映企业绿色创新能力。本文选取环境专利申请及授权数作为制造企业科技研发阶段的期望产出，同时选取新产品销售收入作为成果转化阶段的期望产出，综合两者来衡量绿色创新成果转化效益。环境绩效意向指标体系见表1。

通常我们认为生态绩效是企业在运作过程中对环境的作用，“生态”与“绩效” 分别对应环境效果和经济效果，“生态”与“绩效”的结合使得环境和经济有机结合产生“1+1>2”的系统效果。即要达到实现资源的耗用最小化和尽量减少对环境造成冲击的同时，最大化增加产品的附加价值或获利。如今企业的生态效益得到了社会各界包括利益相关者们越来越多的关注，无疑，管理层对生态绩效的持续监测以及持续改善能为企业带来极大的潜在价值。而生态效益的作用范围不仅限于企业内部，对于制造业的整个供应生產价值链的活动都是适用的。

2.2.1定量生态绩效指标

生态绩效评价结果的准确科学，评价结论的直接明确，需要具体直观的定量指标衡量，要有实际数值和可参照的标准值。生态绩效的定量指标可根据企业目标自行决定指标选择，但为了能够客观地评价指标，对指标的选取需注意以下原则：代表性：能客观真实地反应企业发展与生态环境的作用结果;实用性：易测易得，符合成本效益原则;专一性：排除其他客观因素对指标波动的影响。①资源利用率，生态绩效指标被量化为人们满足需求而使用生态资源的效率，因此设计出产出/投入的比值。提高资源的利用率不仅节约企业成本，更能降低使用资源对环境的负影响。②可再生能源使用比例，包括废弃产品的回收利用，企业生产制造过程中对于可再生能源的循环使用可大大降低环境压力。③三废投放量水平，三废排放总量占行业总产值的比值。④环保设施投资比例水平，各行业如今都加大了对环保设施的投资使用，一些地区还会对使用环保设施的企业有优惠税收政策。⑤绿色公益支出比重，企业的绿色公益支出可视为对生态的补偿。

2.2.2定性生态绩效指标

由于生态问题存在着复杂性，量化的指数往往无法科学全面客观地体现企业生态绩效水平，所以定性指数需要首先引入，把无法计量但却又能够体现企业整体生态绩效状况的因素列入评估范畴，最后通过综合评估得出结论。①周边居民满意度水平，社区居民同样是企业发展的利益相关者，居民们的主观反应具备一定的客观性。②生产供应链寿命水平，加强生产供应链时间及空间的管理，合理设计系统，充分利用供应链中的广泛资源。生态绩效意向指标体系见表 2。

3结束语

本文建立的财务生态意向指标从环境绩效和生态绩效两个方面为制造企业财务生态指标的应用提供了具体的指标参考，有利于建立制造企业及利益相关者之间和谐生态关系。制造企业应结合自身的实际发展情况，最大限度地发挥环境绩效和生态绩效的协同效应。但本文只是从理论上建立了对制造企业进行财务考核的一套通用指标，并没有考虑到各个行业和各企业的特殊性。因此，后续研究工作需要再对企业经营绩效和财务绩效两个方面进行研究构建，修正与完善财务生态意向指标，并对各指标进行合理的权重分配，最终构建能全面反映制造企业及利益相关者之间财务生态关系的财务生态终极指标。

参考文献：

[1]袁广达，俞雪芳，袁玮.企业生态文明建设能力财务评价指标的理论设计[J].中国注册会计师，2014（07）：106-111.

[2]徐建中，王曼曼，贯君.动态内生视角下能源消费碳排放与绿色创新效率的机理研究——基于中国装备制造业的实证分析[J].管理评论，2019，31（09）：81-93.

[3]潘灵伟. 可持续发展视角下工业园区集群企业生态绩效评价研究[D].福州大学，2016.

[4]黄凡. 企业集群生态绩效评价指标体系及评价模型研究[D].广西大学，2008.

作者简介：

谢姮菲（2002—），女，湖南湘潭人，本科在读，南华大学，研究方向：会计学

杨思妤（2001—），女，湖南湘潭人，本科在读，南华大学，研究方向：会计学

吴清怡（2001—），女，湖南长沙人，本科在读，南华大学，研究方向：会计学

倪腾然（2001—），女，河北邢台人，本科在读，南华大学，研究方向：会计学ACCA

洪扬（2002—），女，湖南衡阳人，本科在读，南华大学，研究方向：经济学

基金项目：

本课题由湖南省大学生研究性学习和创新性实验计划项目“高质量发展理念下制造企业财务生态指标构建与应用研究”（S202110555291）资助，项目负责人：谢姮菲，指导教師：雷振华。

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