会计诚信体系构建研究

寿一青

摘 要：会计自产生以来，作为反映经济组织的经济状况和活动的媒介，会计诚信一直占据最重要的基础位置。没有诚信，会计工作就失去了意义。会计诚信是企业健康发展和社会经济进步的基础。会计诚信缺失将是百害而无一利，对国家、社会、企业和个人的利益造成严重的危害。本文探讨我国会计诚信体系建设的障碍因素，探寻建设完善会计诚信体系的途径，希望能够为我国会计工作质量的提升做点贡献。

关键词：会计诚信;影响因素;诚信构建

会计是经济发展的产物，会计从产生到发展，在经济中始终承担着客观、真实地记录、反映经济事项的职责，是反映和监督着经济活动的经济管理工作。随着经济的发展，会计发挥的作用也在不断地扩大，会计诚信与个人、企业和国家的利益息息相关。诚实守信作为我国会计职业道德基本要求，是会计的本质属性，是广大会计从业人员的责任和担当。不真实的会计信息只会危害国家和人民的利益。1720年爆发的英国南海公司事件，是第一个由于会计失信对社会和经济造成巨大损失的事件。英国南海公司会计信息舞弊事件造成人们对股份公司近百年的关闭，严重影响了经济的进步。除此，1929年爆发的美国股市大崩溃也是由于会计诚信的缺失所引发出来的。中共十八大上提出“不忘初心，继续前进”，中共十九大上提出“不忘初心，牢记使命”，这两大精神时刻提醒着会计从业人员要实事求是、按事实说话。

一、关于会计诚信体系构建的研究成果

会计诚信的严重性和在经济活动中的重要性使得很多的专业学者和专家对该课题进行了大量的研究，积累了较多的研究成果。

1999年，海外专家研究后发现，管理层受利益驱动是会计诚信缺失的根本原因。企业的高级管理人员是最了解企业运营状况的，当企业的股份被高估时，他们会卖掉自己所持有的股份。2004年另外一名学者通过实证研究发现企业的业绩不达标是企业选择做出违反会计诚信选择的另一重要原因。当企业的业绩不达标时，企业管理层会本着利益收益原则，选择粉饰财务报表。

我国学者专家对会计诚信问题也进行了大量的研究。樊燕萍（2005）在其《会计诚信体系建设的系统思考》一文中指出，会计行为诚信和会计人员诚信是会计诚信主要的两个方面。要想解决会计失信问题，就必须找到影响会计诚信因素之间内外部联系，建立健全具有系统性的会计诚信体系。冯卫东（2009）在《试论构建会计诚信体系若干问题》提出会计诚信体系构建原则有：会计诚信体系要与社会主义市场经济、我国传统文化和我国法律法规相适应。郑清波（2019）在《“互联网+”背景下会计诚信体系的建设》一文中指出在互联网背景下会计信息出现了信息泄露、信息传播不实、虚假信息扰乱经济市场等问题，所以在会计诚信体系建设中引入网络化管理系统。

二、影响会计诚信的因素分析

本文认为，会计处于企业内部，是企业管理中的重要组成部分。会计会受到外部环境和内部环境变化的影响。此外，整个会计体系的完善程度也会影响到会计。所以，本章将从外部环境、内部环境和会计体系三个方面来剖析影响会计诚信的因素。

外部环境不利因素分析

经济环境因素

市场经济在社会资源合理配置的方面起到了十分重要的作用，但是它也带来了个人主义和利己主义，使得企业管理者、会计人员和注册会计师等相关人员为了自己的利益，会选择违背原则、放弃诚信。

法律环境因素

法律环境会影响会计人员的职业道德，目前我国关于对会计职业道德约束的法律还存在空白，如果没有法律约束会计人员职业道德，那么将会出现会计人员职业道德的下滑。

（二）内部存在的不利因素分析

1、企业负责人追逐利益

不同的会计信息会产生不同的经济后果，影响到不同主体的利益，所以有关主体会在机会主义的驱使下使会计信息失真，使会计信息有利于自己的利益实现。在利益的驱动作用下，企业负责人愿意违反法律、不顾声誉，去进行造假。对企业来说，利润是经营的主要目标，有些企业会通过虚构会计信息来骗投资者、债务人和政府，从而获得投资、贷款以及政府政策优惠。有些企业管理者会因为一次会计造假，获得更高的薪水和职位，甚至使自己手中公司股票大大上涨。有些会计人员也得到了财务造假的好处。但是企业负责人通过财务造假获得经济利益，无非是饮鸩止渴，必是死路一条。

2、企业治理结构不完善

公司的治理结构，是在公司法人资产的委托代理制度下，不同的权利主体之间根据法律赋予的权、责、利相互分工和制衡，从而实现有效的资源配置，从本质上看是一种权力制衡机制。从现代企业制度提出到现在，我国的相关规章制度还不完善，运作经验也不够丰富，我国的公司治理结构中的权力配置功能、制衡功能、激励功能、约束功能及协调功能没有得到基本的发挥。此外，委托人与代理人利益不一致和信息的不对称性导致道德风险和逆向选择的产生，内部人控制问题极为突出，从而增加了会计信息失真的可能。总而言之，会计诚信缺失与公司的治理结构有着密切的因果关系。

企业的主观因素

（1）为了业绩考核而制造虚假会计信息

通常财务指标是目前我国企业业绩的考核的基础，比如：投资报酬率、应收账款周转率、资产周转率、净资产收益率等。经营业绩考核结果是企业投资者、债权人、社会公众对企业运营情况评价的基础，而且经营业绩还与企业管理者的业绩和利益有关。财务指标需要根据会计数据来计算，如果相关的会计数据不能使相关指标达到预定目标，就会促使企业增加放弃会计诚信的动机，以不正当的手段来谋求不正当的利益。

（2）为了获取信貸资金和商业信用而制造虚假会计信息

信贷资金和商业信用在企业的经营过程中起着重要的作用，是企业获得资金不可缺少的内容。银行等金融机构出于风险考虑和自我保护，他们不会把资金贷给那些亏损和缺乏资信的企业。这就会使这那些经营情况不佳、信誉不好的企业，为了获得信贷资金和商业信用，就会增加放弃会计诚信的动机，可能会粉饰财务报表，影响会计信息的真实性。

（三）会计体系因素分析

1、会计政策的使用受到人为因素的影响

我国的会计处理方法具有很大的选择空间，很多需要根据会计人员的主观判断。我国会计政策对同一经济事项的处理存在多种方法，需要会计人员根据企业自身和事项的特点来选择适合的方法，比如资产的折旧计算方法、坏账准备计提比例等。这些方法的选择中掺杂了会计人员主观判断和选择，有可能造成会计信息的失真，使得会计信息偏离实际。

2、会计人员缺少独立性

会计人员是负责提供企业会计信息的主要人员，会计信息质量好坏与其工作成效息息相关。所以，会计人员需要有高度的职业道德和职业谨慎，拥有过硬的职业技能，真实地反映企业的经营成果和财务状况，始终做到诚实守信、自律廉洁和客观公正。但是，会计毕竟是企业的的一部分，需要依附于企业，它的这一特征也限制了企业职能的履行。从企业管理的角度，会计需要服从企业管理当局的指挥和领导。有些企业管理者为了追求自身利益，如：完成短期业务指标、逃税、标榜业绩，指使会计粉饰业绩、篡改数据，或者设置账外账，从而导致会计信息失真。这种会计人员受管理层指使、强令、怂恿造成的会计造假频频发生，所以说会计人员缺乏独立性是会计诚信缺失的重要原因之一。

三、如何构建会计诚信体系

本文认为，建立会计诚信体系主要从会计诚信环境建设、会计内外诚信监督体系建设、会计诚信评估体系建设三个方面入手，首先对会计诚信环境进行建设，主要从优化经济环境、法律环境和行业文化环境开始;其次对会计内外诚信监督体系建设，加强来自企业内外部对会计诚信的监督，内部诚信监督体系建设主要从加强企业单位负责人责任、提高会计人员专业素质、完善公司治理结构开始，外部诚信监督体系建设主要从加强政府监督和加强会计事务所监督开始;最后对会计诚信等级评估体系进行建设。

1、坚持深化经济体制改革，

在保证以公有制为前提下，降低企业国有股和法人股的占比;既要解决企业中存在的內部人控制问题、由于政府过多干预造成的政企不分，企业缺失自主权的问题，以及由于国有资本者缺位造成的廉价投票权的问题。从2005年开始，我国开始开展股权分置改革试点工作，使非流通股与流通股处于同一地位，真正做到同股同权，使非流通股流通起来。这一举措积极地推动解决以上问题，大大降低了国有股和法人股的占比。

2、建立并完善相关的法律法规

构建会计诚信体系需要多方面、多层次的参与，其中法律法规是会计诚信体系构建的重要保障。如上述的“一股独大”问题就可以通过完善和修改《公司法》来解决，从制度上完善公司治理结构。此外，目前我国的民法通则、刑法等法律都有关于诚信的法律规定，但是整体上看不成体系，并且可操作性差，对社会失信行为得不到合理的惩治。加快我国社会信用领域的法律建设，是为会计诚信提供良好的法律环境的关键，为会计诚信体系提供了保障。

3、完善民事赔偿制度

完善民事赔偿制度是保护投资人和债权人利益的必要之举。目前，一些发达国家已经建立起一套良好的民事赔偿制度，使触犯法律获得的收益小于成本，极大的保护了投资人和债权人的利益。但是我国政府在民事责任方面做得还不够完善，如果企业发生了会计失信的问题，投资者和债权人得不到足够的赔偿，成为了最大的受害者。我国应该加大对民事赔偿责任的制度的完善，一方面可以保护投资者和债权人的利益，另一方面可以增加企业选择违反法律，进而放弃会计诚信的成本。

4、加强会计诚信教育

诚信是会计人员的立身之本，决定了会计人员在经济生活中的职业判断。我国应该把会计人员的诚信教育作为会计人员道德建设的重点，将会计诚信教育贯彻会计学习的始终，使会计人员始终把会计诚信作为行业道德要求和行为规范。此外，还要营造“失信可耻”良好的的行业氛围，对会计人员的行为进行规范。

5、增强企业单位负责人的会计责任

企业领导人对会计的态度影响着企业的会计信息质量和企业对会计的监督力度。如果企业领导人支持会计监督，那么企业提供的会计信息质量比较有保障。

6、提高会计人员专业素质

随着经济的发展，新的业务类型、新问题的不断涌现，对应的会计新规则、新制度也相应的推出。一方面，会计人员要树立终身学习的理念，不断与时俱进;另一方面，要加强会计人员的职业培训，提高对经济活动中的不确定因素的判断、评估和决策水平。具有良好职业素质会计人员会对企业起到有力的监督作用，能有效的防止会计失信事件的发生。

7、完善公司治理结构

（1）健全企业董事会制度

要解决由国有股“一股独大”造成的大股东操控董事会的问题，提高中小股东在董事会中的地位，从而降低大股东对公司会计数据的操控以及对小股东利益的侵犯。此外，应该规定董事会与经理层职位相分离，董事会成员不能兼任经理层职位，确保董事会对经理层的监督。

（2）健全企业监事会制度

要强化监事会的权利和作用，保证监事会的独立性，加强完善对监事会成员的任选的资格、责任和义务的法律规定。我国的监事会存在功能弱化的情况，针对这一现象要从制度入手，控制企业内部人在监事会中的占比，加大债权人、中小股东以及审计代表的占比;此外，还要加大监事会的权利和责任，加大监事会的监督权，以及赋予监事会选择聘用企业内外审计人员，充分发挥监事会的监督作用。

（3）建立科学的激励约束和业绩评价机制

为了防止企业管理者为了追求短期利益，而选择放弃会计诚信，进行财务造假篡改利润等财务目标，必须建立一个合理的、科学的业绩评价机制和奖惩制度，使客观的反映企业管理者的业绩，将管理者的报酬与公司的长期发展联系起来，比如：实施股权激励政策。

四、未来展望

我国会计诚信体系的建设还有十分漫长二艰巨的路要走。本文认为，法律建设是会计诚信建设的基础，加强来自政府的监督;未来需要建立会计诚信评价体系，设定评价指标，评价时定量与定性相结合。构建会计诚信评价体系是一个非常复杂的系统性工程，评价指标的选取直接影响了评价过程的科学性和评价结果的有效性。在这个系统中，选取的定量指标就是这个评价体系的基础，选取的定性指标 就是这个评价体系的延伸。定性指标是可以直接反应会计诚信状况，定量指标则是对会计诚信状况的数据支撑。所以要以定性指标为核心，以定量指标为辅助。

参考文献：

[1]高莲盛.会计诚信缺失原因探析[J].财会研究，2007（01）

[2]丁天方.会计信用评价体系构建研究[J].财务与会计，2019（13）

[3]樊燕萍.会计诚信体系建设的系统思考[J].系统辩证学报，2005（01）

[4]冯卫东.试论构建会计诚信体系若干问题[J].会计研究，2009，（第2期）.

[5]郑清波.“互联网+”背景下会计诚信体系的建设[J].现代经济信息，2019（15）