作业成本法的适用条件及环境分析

摘 要：为适应现代制造环境的特点和管理的需要，作业成本法便应运而生。本文从作业成本法的适用环境及条件来说明作业成本法是一种以作业为基础的成本核算制度和先进的成本管理系统，进而说明作用成本法应用的现实意义。

关键词：作业成本法 适用环境 适用条件

一、作业成本法的适用环境

（一）社会背景

作业成本法的实施需要一个良好的社会背景：生产商品化、市场化、现代化程度较高，生产方式以多品种小批量的方式为主。这是作业成本法赖以存在的社会环境。

（二）市场的竞争性

对于处于市场竞争不充分，比如垄断性行业的企业来说，由于其在市场中具有定价的话语权，其产品的成本扭曲可以由市场买单，同时由此造成的决策错误也不会给企业带来成本。所以，即使此类企业的产品差异性大、间接成本重要，由于缺乏提高成本核算准确性和成本管理效率的激励，他们也没有动机采用作业成本法。因此产品市场的竞争性是企业选择作业成本法的催化剂。

市场的竞争性越强，企业决策失误的成本会越高。因而，企业会倾向于采用作业成本法等更准确的成本核算方法，以获取准确的产品成本信息。

（三）技术环境

技术环境指的是企业将高新技术应用于生产领域的程度。生产领域越多地利用高新技术，企业整体的装备水平和生产管理系统都越先进，企业技术环境越强。

作业成本法计算过程较为复杂，成本动因及成本计算对象都是多样的。因而作业成本法需要搜集和处理的数据量远高于传统成本核算法。企业技术环境越好，越能提供作业成本法实施过程中所需的信息，越能将所需的信息量化，也越能保证所提供信息的准确性，因而可以提高作业成本法的实施效果。

（四）制度环境

人们往往都倾向于选择自己熟悉的事务。作为一种新的技术和方法，作业成本法想要得到推广，得到制度和准则的认可是非常重要的。在制度和准则层面作出规定，会对作业成本法的实施创造出非常友好的制度环境，易于作业成本法的推广实施。

二、作业成本法的适用条件

（一）产品的差异性越大，越适合且应当采用作业成本法

产品差异性包括产品复杂性差异和产品产量差异。

产品复杂性的差异是指产品在工艺上和含零部件的数量方面的差异。在生产单一产品的企业中，所有发生的成本均可以直接地追溯到该产品，产量成本法的核算不会发生扭曲。而在多产品企业中，复杂程度不同的产品数量越多，产品的复杂性差异越大，传统成本法产生的成本扭曲的可能性和幅度就越大。作业成本法通过其作业和成本动因，能准确地反映产品的复杂性差异。

产品产量差异是指企业不同产品在产量上有大有小。在传统成本法核算方式下， 产量不同的产品的单位间接成本均是相同的。那么，各种产品被分摊到的间接成本与其产量正相关，产量越大，被分摊的间接成本越高。然而，在实际中，间接成本的消耗与产品的产量可能没有直接关系，而作业成本法能准确地区分产品在其产量上的差异。

（二）间接成本的比重越大，越适合且应当采用作业成本法

间接成本的重要性会影响传统成本法的有效性。间接成本占的比重越大，成本核算失真的可能性和幅度就越大，这便形成了对准确的成本分配方法的需求，即需要作业成本法来纠偏。在作业成本法核算体系下，作业级次的运用，可使大部分传统意义上的间接成本转化为不同级次的直接成本。而且，作业和成本动因的使用可以有效地对间接成本实行责任或小组式的细化管理，有助于作业效率的提升。在其他条件相同的情形下，间接成本比重越大的企业，越适合且应当采用作业成本法。

（三）会计信息化程度较高，越适合采用作业成本法

作业成本法中的成本对象也是多样的，可以是产品、服务、顾客、订单等。 可见， 作业成本法需要搜集和處理的数据量远高于传统成本核算法，尤其在生产过程复杂、产品种类多样的企业更是如此。因此，必须要建立一套可靠的会计信息系统来处理相关的数据。

（四）管理层的支持程度越高，越适合采用作业成本法

管理层的支持是应用作业成本法的必要条件。为了实施作业成本法所进行的各项分析，可能会暴露企业在管理过程中存在的一些问题，相关的管理人员会因为感到威胁而反对实施作业成本法。

从内部控制效果上来看，各个作业中心也是相对独立的利益集团，他们能否主动地提供作业成本法需要的准确数据，是一个较难解决的问题。企业管理层需要加强对作业中心的控制，努力提高各个作业责任人的素质，保证责任人提供的信息真实准确。所以，实施作业成本法必须要得到管理层的认同与支持。

（五）会计人员素质越高，越适合采用作业成本法

作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法，需要高素质和复合型的会计人才：既能掌握会计专业知识，又懂计算机应用技术及相应的管理知识。

从以上分析可知，作业成本法是一种先进的成本计算方法。但是正因为其先进性，对实施的条件和环境都有很高的要求，企业只有达到这些条件，具备所要求的环境，才能保证作业成本法的实施效果，否则作业成本法可能仅带来实施成本的加大，难以给企业带来预期的实施效果。

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作者简介：

孙琅儒（1992—），女，山西运城人，山西财经大学2015（会计学）学术硕士研究生，研究方向：财务管理与管理会计.