财务共享模式下的内部控制探究

摘要：财务共享模式是当代企业集中管理方式运用在财务管理上的最新模式，通过采用一种有效的整合运作模式，解决大型公司在管理过程中的过度重复和效率低下的问题。财务共享服务模式下，财务工作内容、内控环境、内控实现方式、监督方式方面有了全新的形式，这就要求企业在进行财务共享建设的同时同步推进内控建设，适时改进内控措施，从而适应财务共享模式下的内控新要求，本文主要浅析财务共享模式下的企业内部控制面对的问题，并对此做出合理的建议对策。

关键词：财务共享;企业内部控制;问题;策略

1 引言

财务共享能够在信息系统的支持下完成对企业进行标准化、流程化、智能化高效处理，达到了提高效率、降低成本、加强管控的效果。但随着企业财务工作处理方式的变化，财务共享模式下的内控管理面临新问题，其内部控制也应同时做出改变，适应且满足财务管理的需要，进一步完善风险防控机制，切实规避财务风险，以保障企业的平稳持续发展。

2 财务共享模式的概念及对内部控制的促进作用

2.1 财务共享的概念

财务共享指的是依托信息技术对数据实现交互式共享，将不同会计单元、不同企业进行高度整合，并集中化开展会计工作，使分散、琐碎的数据信息能够得到整合与运用。简单来说，就是借助于信息技术对不同会计单位或者不同企业的财务数据信息进行整合，通过共享系统对其进行管理，以实现会计数据价值最大化，为企业持续发展提供有力参考的活动。国内最早开始运用财务共享的企业是海尔集团和中国电信，它们通过财务共享的开展，实现了财务信息的整合，为企业发展带来了较大的助推力，后来在时代快速发展过程中很多企业如中国石化，字节跳动也开始深刻认识财务共享，并引入这一财务管理模式。

2.2 财务共享模式对企业内部控制具有积极的促进作用

首先，该模式下内部控制提升了会计信息传递的有效性，以往的财务会计信息传递需经过多个复杂的流程，逐级进行信息审阅和上报，容易致使会计信息传递完整性受影响，而在财务共享模式下，会计信息可以直接通过信息化的系统平台完成及时性、完整性的有效传输，从而使得企业财会工作的流程更加精简，专业化程度更高[1]。

其次，提升企业风险管理和控制水平。财务共享模式下将总公司、子公司和分公司的财务进行整合，全部集中于总公司财务共享系统中，并进行集中化处理，集中化的财务业务处理所采用的标准也是一致的，当总公司以这一标准对子公司财务业务进行处理时，更容易全面掌握其中的风险问题或漏洞，进而就可以及时采取措施进行防控，有效防范财务风险的威胁。同时财务共享服务中心强调标准化、规范化管理。标准化能够将保证全集团相同的经营事项反应在相同的财务指标内;规范化能够保证全集团的经营事项正确的反应到财务指标内。

再次，共享模式下，有效促进企业财务人员从繁重的财务基础工作中解放出来，转变为业务财务、管理财务。将绝大部分财务工作做交由共享中心处理，企业原财务人员需要熟悉经营政策，深入前端业务部门，参与监督企业的管理活动与业务流程。企业端财务人员能投入更多精力用于财务稽核、财务分析、财务绩效考核，有效实施对全业务流程的监督，提升企业财务管理整体水平。

3 财务共享模式下内部控制存在的问题

3.1 财务共享服务中心远离业务端风险

传统的财务管理模式下，为了增强企业内部相互监管职能，财务部门提供重要的相关财务信息数据，同时，业务部门提供重要的相关业务信息，会计人员直接接触相关业务，了解企业业务的具体内容，对管理风险相对熟悉。这样财务管理工作就有了全面的资料支撑及业务融合性，以此形成“业财结合”模式。

采用财务共享模式后，相关会计人员与各业务分离，共享中心进行远程账务处理，财务处理人员只能依据所交资料进行审批处理，由于远离业务前端，难以了解事件的背景资料，每位财务人员往往聚焦于一部分操作，关注发票、附件是否合乎规范，对业务缺乏全面的理解和判断，弱化了会计人员对相关业务流程的控制力度。在财务共享的模式中，如果造成财务核算和管理相剥离的模式，不仅会影响财务对业务方向的指导作用，而且还会在一定的程度上影响财务对企业的引导作用[2]。从内部控制的角度考虑，也容易造成风险评估工作难度增加，数据处理加工的复杂程度增加，企业又需要财务共享与业财融合模式同时推进，企业面临的风险会高于传统模式。

3.2 信息系统的问题

（1）财务共享中心服務体系的构建极其依赖网络化、一体化的信息系统。随着计算机的普及、企业内部网络系统和网络环境的建设，集团企业在信息化建设中，存在数据标准混乱、数据质量参差不齐、各板块之间数据孤岛化严重等现象，阻碍了数据的共享应用。原先各自为政所实施的局部应用使得各系统之间彼此独立，信息不能共享，成为一个个“信息孤岛”，不能满足共享模式下业务处理的需要。

（2）数字信息是存储在相关介质上的，当系统出现漏洞或遭受黑客攻击时，则会面临瘫痪风险或篡改信息的风险，这样的话就很有可能让财务的数据信息遭到破坏，如果财务信息不能得到强有力的保障，那么就会给企业的发展带来很大的影响。企业的内部建制控制是以会计信息系统提供的真实数据为基础的，如果企业在运营的过程中没有一个非常稳固的网络安全系统保障，那么企业内部的相关信息和数据信息就很容易受到一些黑客的非法入侵。当相关数据被篡改后，工作人员未及时发现，企业内部的控制工作就没有办法如实地完成，这会使得企业内部控制产生一定的风险，甚至会给企业的带来巨大损失。因此，对信息安全提出了极高的要求，需要应对各种信息突发事件，需要制定信息安全预案和冗余备份。

（3）共享财务人员账号权限涵盖众多上线企业查询权限，财务共享模式依托线上审批，相关提交和审批人员为了贪图方便，登录账号存在交叉和代替使用的情况，违背内控设计的初衷，存在操作账号安全风险。由于财务共享系统以及信息化平台的出现，很多企业的业务数据以及各种类型的财务数据都开始朝着一体化资源共享的方向过渡，数据的共享方便了用户对信息的获取，但同时也增加了泄露企业相关信息的风险。比如，一些企业的内部员工利用自己的工作之便窃取公司的相关数据信息，这些数据信息如果落到竞争对手的手中，企业很有可能就会遭受损失。

3.3 财务共享中心服务内容单一，人员能力不足，影响内部控制水平

财务共享服务中心集中处理简易重复的会计工作，工作趋于流水线化，工作单调乏味，共享中心被定义为会计工厂，这样的工作环境下财务人员被定位为会计操作工，从业务处理对共享员工的综合素质能力要求不高;因为原来流畅的会计循环被切割成一个个小单元，对财务工作没有整体认识感，单调的工作增加了厌恶感，不利于调动财务人员的工作积极性、主动性，也不利于共享财务人员专业技能的提升;财务共享中心业务量繁重，绩效考核更偏重于工作量，對服务质量考虑力度较弱;以工作量为主的考核机制促使共享员工更注重完成核算，对业务实质、隐藏风险关注度不够[3]。

从内部监督角度来看，需要财务人员必须具备一定的专业技能，并提高财务分析、风险控制等能力，加大监管力度。财务共享人员能力不足，若不对人员的能力加以重视和培养，会影响财务共享服务中心的应用效果，也会降低内部控制水平。财务共享主要处理标准化、流程化、重复性的财务业务，服务内容相对单一，不能百分百覆盖集团全部财务业务，对专业水平要求高、操作复杂、个性化强的业务承接难度大，由此决定了财务共享模式对集团财务管控、内部控制存在先天局限性。

4 财务共享模式下防范内控风险的策略

4.1 推广“端到端”财务共享提交模式，解决财务共享模式远离业务前端的问题

“端到端”的财务共享提交模式，是指由业务人员在共享服务平台上直接提交业务，财务人员线上审核业务，共享中心人员进行账务处理，是一种“业务端”到“共享端”的新型业务提交方式，改变了传统由企业财务人员收集、审核业务单据并提交共享平台的做法，简化了业务手续，优化了业务流程，提高了业务处理的工作效率。这里的业务端，是指业务的最前端，以费用报销为例，是发生费用报销业务的业务人员;而以供应采购业务为例，这里的最前端则是直接供应企业商品和劳务的供应商。可见，从业务发生的最前端，直接到共享端，这种业务提交方式配合业务附件在线影像审批替代线下纸质审批，减少了中间繁杂的环节，明确了责任，节约了成本，极大地提高了工作效率[4]。

业务提交模式由原来的“业务端——财务端——共享端”两步式简化为“业务端——共享端”一步式，真正实现业务提交方式从“业务端”到“共享端”。中国石化财务共享公司，采购付款业务是典型的端对端案例，以ERP采购订单为起点，采购订单-货物入库-三单匹配（采购订单、入库单、发票）-集成报销单-共享采购挂账制证-生成资金支付单-上报资金计划-资金计划批复-资金付款-共享付款清账制证。这种模式厘清了业务职责，确定了部门对提交业务负责，财务对监督把关负责，共享对制单环节负责，同时又将核算业务全部转到共享业务中，规范了业务流程，提升了运行效率，极大地释放了共享功能，也最大限度地解放了企业财务劳动力，使企业财务能够切实跟踪到业务，行使企业财务的管理、优化、管控职能。

4.2 统筹财务共享信息化建设

针对企业内部信息孤岛的现象，企业要统筹规划，分步实施，以财务信息为核心，统一集中内部资源，建立数据中心，提供数据传输标准和操作规范，在符合安全控制的基础上，保证信息系统中的不同模块数据接口彼此一致，避免模块之间的数据割裂，努力实现财务数据和业务数据的高效率对接，同时为企业对数据的深层次应用奠定基础。重视信息安全财务共享信息化建设，将企业的费用报销系统、资金管理系统、财务核算报表系统、销售管理系统、采购管理系统、生产管理系统、人事管理系统有效连接起来，建立高效的信息互传通道，减少信息孤岛。以中国石化共享公司差旅费报销为例，费用报销系统发起出差申请-商旅平台预定酒店、车票、机票-平台垫付资金-报销系统关联交通行程信息和酒店入住信息发起报销-平台集成单据向出差单位收取垫付款项-共享报销制证，共享公司无缝连接商旅平台和费用报销系统，员工无需索取交通、住宿发票，无需垫付资金，有效避免了重复报销等舞弊现象，同时极大简化报销流程。

注重网络安全，定期维护和更新系统，提高信息网络的安全性，重视系统的防火墙建设，健全会计信息系统内部控制制度。从计算机网络安全角度来看，用于防范信息安全的技术有入侵检测技术、防火墙技术、数据加密技术等，通过应用成熟的安防技术，加强会计信息系统安全防御。加大会计信息存储系统的优化力度，利用不同的时间节点，进行多维度管理，增加数据信息的冗余性，云存储的会计信息应选择信誉好的供应商，提取关键的会计信息，谨慎选择云存储。通过信息安全教育和保密制度规范，避免操作账号的混用，关键控制节点必要时加入人脸识别模式，确保操作账号安全，避免员工泄密风险。

4.3 做好服务升级、内部考核和人员提升工作

首先服务升级转型，立足境内业务积极向集团境外业务扩展，立足集团内部企业积极拓展外部市场，立足实现服务升级，立足传统共享服务积极向数据分析、专业咨询、定制服务延伸。全力打造技术先导型企业，对标高新技术企业发展标准，提高数据分析、数据挖掘、系统性解决问题等创新创效能力，全力打造财务、HR、IT一体化的RPA产品管控模式，扩大共享智能生态圈，加快推进增值服务向全业务链增收，向全价值链降本，形成可快速复制、推广应用，具有竞争力的内部增值与市场拓展系列产品。通过为集团企业提供高价值服务，更加精准高效的发挥财务内部控制监督职能，提升集团内部控制水平的整体[5]。

打造复合型人才，建立专家团队，为内部控制有效实施提供人才保障。首先，要建立有效的工作考核机制，奖惩并举，数量和质量考核并重，加强对财务稽核工作的考核力度;探索业务拓展项目分红、岗位分红等激励办法，建立凭能力和贡献取酬的长效激励机制，重视财务人员业务水平提升，考虑定期轮岗，组织业务培训，引导财务会计向管理会计转型，财务共享服务中心的会计向管理型会计转型具有接触一线数据的优势，引导财务人员向数据分析转变。其次，高度信息化的财务共享服务中心需要既懂财务又懂计算机、懂政策、懂流程的复合型人才，一是在引进新财务人员时搭配合理的计算机专业人员，二是鼓励现有财务人员多学习计算机知识，三是培训全业务流程人才，四是分领域分线条培养财务核算专家、财务分析专家、财务流程创新专家、财务咨询专家，建立专家团队。

5 结束语

共享服务中心作为一种全新的管理模式，公司的整个企业内控体系也被重新调整，需要相关决策者敏锐地发现新风险、解决新问题，通过整合规范流程、建立制度、完善信息系统、完善监督体系，正确评估风险并形成应对策略，采取相应的措施加强内控。这样才能为企业集团的良好经营和发展提供保证，在健全的内控下稳步运行，建立科学高效的财务共享服务体系发挥财务共享模式的价值。

参考文献

[1]田迪.论企业财务共享模式下的内部控制[J].中国总会计师，2021（12）：95-97.

[2]徐祥庆.财务信息化视角下企业财务内部控制分析[J].财经界，2021（2）：137-138.

[3]赵娟.企业财务共享模式下会计内控要点研究[J].当代会计，2020（2）：23-24.

[4]孟祥峰刘震王鲁英.“端到端”财务共享业务提交模式探讨[J].中国总会计师，2021（5）：78-80.

[5]耿艳军.试论集团企业财务共享模式下的内部控制策略[J].老字号品牌营销，2021（10）：101-102.

作者简介：黄书鹏（1977.12-），男，山东省莱芜人，大学本科，会计师，研究方向：财务共享、财务管理。