营改增对施工企业成本管理的影响及对策分析

赵玉芬

摘要： 我国自2016年5月起，“营改增”开始全面实施，作为我国现阶段税务体制改革的重要举措之一，“营改增”在一定程度上避免了重复征税问题，降低了企业的税务负担，对我国社会经济的可持续健康发展起到了积极的促进作用。作为税务改革当中的重要组成部分，建筑行业的营改增得到了相关工作人员以及业内人士的高度关注。建筑施工企业由于业务涉及范围较为复杂，因此企业的成本管理也因此受到营改增的诸多影响。本文首先从建筑行业实施“营改增”的必要性入手，对实施营改增之后施工企业所面临的各种问题和影响进行了深入分析，并对此提出了相应的应对策略，以期对建筑企业的可持续健康发展起到相应的促进作用。

关键词： 营改增;施工企业;成本管理;影响;对策

随着我国社会市场经济的持续快速发展，现有的一些经济制度已经无法适应当前社会经济的发展需求，对此，政府方面应根据实际情况，在经济政策上作出适当的调整，“营改增”就是政府推出的重要经济政策之一。所谓“营改增”即是指由营业税改为征收增值税，“营改增”的全面实施，能够有效减少企业在经营发展过程中的纳税环节，避免出现重复纳税等情况，有利于企业的快速稳定的发展。对于建筑施工企业而言，虽然“营改增”是实施减少了企业重复纳税的问题，对企业的健康发展有着积极的促进意义，但同时也对企业成本管理带来了相应的影响，对此，施工企业必须积極采取有效的应对措施，确保企业尽早实现可持续健康发展。

1 建筑行业实施“营改增”的必要性

“营改增”是近些年来我国推出的税务改革制度涉及范围最广的一项制度，对于各行各业，各个领域的企业财务管理都有所影响。建筑行业自我国首次颁布《营业税暂行条例》以来，一直征收营业税。由于营业税主要以企业营业收入为课税对象，各个生产环节不能相互抵扣税额，因此常会出现重复征税的情况，导致企业税负加重。一方面，处于上游的建筑企业数量众多，并且生产和销售的机械设备、建筑用材的金额巨大，而企业增值税却不能因此由建筑企业传递下去，导致出现增值税链条中断、重复征税弊病的出现。另一方面，对于项目承建企业而言，根据现行的相关营业税规定，不管工程发包方如何结算，其纳税营业额都包括项目所用到的各种物资、原材料以及动力价款，装饰劳务除外。这样就导致处于建设行业上游企业的所有增值税额都需要施工企业来全部承担，致使施工企业的税负进一步加重。另外，由于建筑行业上下游的税制不统一，因此行业之间、企业之间税负不平衡问题就愈发凸显出来。这势必是违背了财务税收的公平原则，让我国建筑企业乃至行业的专业化、精细化发展受到制约。对于建筑行业而言，增值税的实施除了让建筑行业上下游企业的缴税方式得以统一，打通了行业相互之间增值税链条，而且还有利于建筑市场上各种资源的优化配置，有效降低建筑施工企业的税负，让建筑市场上存在的不规范行为受到遏制;同时对建筑企业经营管理方式的优化改进以及企业的精细化、专业化发展起到相应的促进作用。因此建筑行业实施“营改增”非常必要。

2 “营改增”对建筑施工企业成本管理的影响分析

2.1 对材料费用造成的影响

施工企业在项目建设过程中会使用到多种建筑材料，在所有施工材料费用中，钢材、水泥和木材三种原材料的费用占比达到80%左右，而购买这些材料时会拿到13%的增值税发票，施工企业获取上述原材料主要是通过企业自购和甲方提供，材料不同的获取方式也会对企业税负造成较大的影响。施工企业材料获取方式为甲供材料时，也就是由发包方来采购材料，以供施工企业使用，实施营改增后，根据相关政策对加工项目规定，可采取简易征收，施工企业需要缴纳相应的计量增值税，这就在无形中加重了施工企业的纳税负担;施工企业若是采用自行采购原材料的方式，企业就可以对原材料的采购税负实施合理管控，选择合适的原材料以此来降低企业自身的税负负担。施工企业在项目建设过程中会消耗掉大量的上述原材料，材料花费资金也相对较大，因此必须要选择适宜的采购方式，让企业的税务负担得到有效缓解。

2.2 对机械、人工费用造成的影响

施工企业在工程建设过程中，除了原材料之外，最大的成本支出就是机械费用和人工的支出，实施“营改增”之后，人工费用由于不可作为进项进行扣除，因此也在很大程度上加重了施工企业的税负负担。实施营改增之前，施工企业缴纳营业税时，人工费用一种情况是从企业的劳务所得费用中以3%的比例来缴纳营业税，另一种是在劳务派遣过程中，施工企业以6%的比例缴纳服务税，同时营业税都是在扣除企业员工薪资、保险与公积金的基础上来缴纳的，因此施工企业承担的人工税负相对较低;营改增实施后，施工企业收入增值税开票税率为9%，但人工费用不可以进项进行抵扣，这就在一定程度上加重了企业的税负负担。除此以外，施工企业在项目建设过程中还需要支付相应的机械费用，如机械设备安装和拆卸，油料补给以及设备的维修养护等，都需要耗费一定数量的资金。而从实际情况来看，大部分企业都是采用机械租赁的方式来进行施工，实施营改增以后，施工企业可以抵扣的进项明显减少，这也在一定程度上加重了企业的税负负担。

2.3 对施工企业成本管理造成的影响

实施“营改增”之后，企业的核算方式和纳税方式都将面临重大变革，这也对企业的管理方式提出了更高的要求。施工企业的营业税需要缴纳给当地地税部门，而增值税则是要缴纳到企业所在地的国税部门，这样不仅降低了地方政府的税收，同时也增加了施工企业在异地项目承接的难度。而大部分施工企业都会存在异地施工的情况，实施“营改增”后，税收由项目所在地相关部门征收，这也大大增加了施工企业本部财务人员的工作量;并且企业在开展财务管理时，项目所在地与施工企业所在地需要相互进行多种资料的收集、传递和审核，这也就大大增加了企业的管理成本。

3 “营改增”背景下施工企业加强成本管理的应对策略

3.1 增强精细化管理

原材料采购以及项目分包工程款在施工企业的成本构成中占有绝大多数的比重，同时这两项也与企业的进项抵扣额度密切相关。目前大多数施工企业为了降低采购成本，往往会与中小型企业相互合作，因此无法获得相应的增值税发票，进而导致增值税抵扣困难重重。目前我国建筑施工企业的经营模式大体分为直管、自管、挂靠、委管以及联合体施工等五种，其中最为普遍的是挂靠经营，但这种经营模式不仅让增值税管理的复杂性和难度进一步增加，并且挂靠企业还需要自行担负发票不规范管理所带来的风险。对此，施工企业应深入挖掘自身在经营管理上存在的缺陷，借助“营改增”，对供应商重新进行寻源、沟通、评价与管理，从中筛选出实力和信誉俱佳的一批供应商与分包商，与之建立战略合作，以此来降低施工企业的采购成本;同时企业还需不断提升自身的资质，进一步提高市场竞争力，减少对挂靠单位的依赖。

3.2 提高财务人员的“营改增”意识与工作水平

实施“营改增”之后，建筑施工企业需要采用新的税负抵扣方式，也就是增值税抵扣，影响相应的财务统计核算和财务分析工作也随之有所变化，这也对企业内部财务人员的专业能力和业务水平提出了更高的要求。实施“营改增”之后，会计科目出现了明显变化，比如，增加了销项稅额、进项税额和进项税额转出等科目，这让会计核算的难度大大增加。施工企业对于财务科目的重大变化，应采取积极有效的应对措施，不断提高企业内部财务人员的业务熟练程度，提高财务人员税改后的适应能力。并结合试点行业和试点城市，对财务人员开展针对性的业务培训，帮助工作人员全面了解“营改增”后，企业内部的财务管理工作的影响和变化，加强财务人员的成本管理意识和专业能力。财务人员只有熟悉和了解税改给工作带来的变化，明确税负关系，才能在工作岗位中发挥出应有的作用，对企业增值税实施统筹管理，合理控制企业成本资金，确保企业资金链的安全。

3.3 增强企业信息化管理手段

大部分建设施工企业的工程项目会遍布全国各地，为了方便管理，施工企业应有效运用互联网信息技术，构建现代化的信息管理体系，对企业的增值税链条实施管理。从建筑项目分包、材料采购和机械租赁等信息，到施工材料出入库等各种物流信息，再到进项款支付会后的增值税发票信息，乃至每个供应商、分包商的应收应付信息，都可以通过现象管理系统整合到同一个平台上，实施系统管理。对项目建设成本开展实时跟踪、全过程控制。同时通过采取现代化信息管理，对票据从开票至传递的每个环节加以关注，对企业下属的各项目部实施监督管理，最大限度的降低施工企业的运营风险。对于异地建设的建筑项目，可以采取异地采集、远距离传递信息、多点并行管理，为企业财务部门的增值税票据管理提供一定的便利条件，从而确保施工企业各项经营互动的顺利推进。

3.4 积极转变企业生产方式

面对日益激烈的建筑市场竞争环境，不少施工企业为了顺利拿到工程项目，常常会采取低价中标、变相获利的策略，再加上近些年市场上人工价格的不断上涨，导致建筑工程的项目成本大大增加。建筑施工企业在此背景下，迫切需要对生产方式作出相互的调整和转变。一方面，施工企业应充分结合自身的优势，在建筑产业内开展深度整合，并对建筑产业的研发、设计、后期运营、采购等适当涉足，积极关注建筑市场产业链的发展和变化，不断提高企业的核心竞争力，以此来抵消实施税改后对企业自身造成的不利影响。另一方面，建筑产业化已经成为未来建筑行业的整体发展趋势，对此，施工企业应紧跟市场发展的脚步，把握机遇，积极开展建筑工业化发展，加强对建筑产业相关技术人才的培养以及机械设备的研发改造，积极探索建筑工程的生产、设计、运输以及施工环节中的实践经验，在保证施工质量的前提下合理控制人工成本的支出，进一步提高施工企业的生产效率，逐渐实现生产方式的转变，跻身技术精、产出高企业的行列，以此来提高企业成本构成中的可抵扣占比。

4 结语

综上所述，实施“营改增”后，建筑施工企业的成本管理受到了相应的影响，同时施工企业也因此迎来更多的挑战和新的机遇。对此，建筑施工企业应从工程造价税金核算的变化情况入手，对“营改增”对企业项目成本管理所造成的影响进行深度梳理，并在此基础上采取针对性的应对策略，以此进一步提高企业的成本管理水平，从而实现收益最大化的目标。

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