个人所得税综合与分类相结合的税制改革研究

李莎

[摘 要]在我国，税收是我国政府的主要财政来源之一，经过政府宏观调控，将税收应用到社会各个行业之间，能够有效促进我国全面建设小康社会的步伐。其中，个人所得税便是一项重要的税种，能够对于个人所得进行税收，从而有效提升我国政府的财政收入。

[关键词]个人所得税;综合与分类;税制改革

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.20.058

[中图分类号]F812.42[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2019）20-0-02

0     引 言

个人所得税，属于一种十分重要的税种，在我国税收当中，个人所得税也是一项主要税收，同时也是政府财政的重要来源之一。在我国社会经济飞速发展的阶段，社会个体收入都有了较大提升，同时，个人所得税的征收也会相应增加。而个人所得税中存在的缺陷，会导致我国人均收入差距进一步加大。基于此，政府需要开展个人所得税改革，改善我国个人净收入，只有合理规划全新的税制，提高征税管理水平，冲破各方面阻力，才能全面推进我国个人所得税制改革事业。

1     个人所得税制模式分析

1.1   分类所得税制

在个人所得税税制中，分类所得税是其中的一个分类，这一类的税制主要起源于英国，在实行阶段采取正列举法，主要指根据个人所得收入的来源以及渠道、性质等方面的不同来征收税费。针对于不同类型的收入，所需要上交的税率也不尽相同，即针对于个人来说，在一段时期内需要对纳税人的所有收入进行分类征税，在征税期间，每种收入之间的税收互相不干扰，同时也不会相互影响。在分类所得税制实行阶段，主要的理论依据是对纳税人不同性质的收入进行征税，同时区别对待每项不同性质的收入，例如，工薪资金以及劳动所得，需要采取不同的税点。分类所得税制具有一定的优点，能够采取不同的征税规则来对纳税人不同类型的收入进行征税，提高了征税质量，同时也保证了纳税人的收入;此外，通过分类所得税制，不需要进行汇总工作，只需要对纳税人的不同类型收入进行分别征收即可，达到了征税目的，在应用阶段也更加方便与合理。

1.2   个人所得税综合所得税制

所谓的个人所得税综合所得税制，主要指在征税阶段，将纳税人在一段时间内的所有收入总和作为一个整体进行征税，在征税阶段，并不管纳税人每一项收入来源，同时也不管每一项纳税人的各项收入之间的区别，一律按照统一的标准进行征税。这种征税模式是一种综合性的征税模式，即不考虑纳税人的收入分类，进行统一纳税。在一定程度上来说，综合所得税制具有一定的优点，首先是再征税阶段并不需要考量纳税人的具体收入项目，而是汇总纳税人的应交税收入项目，随后再采取统一的征税标准进行征收;在应用阶段具有一定的公平性，考虑到了不同纳税人的不同纳税能力，同时在征税阶段考量了家庭生计扣除、成本费用扣除等方面，在该阶段，更好地考虑到了征税制度的公平性，使综合所得税制保持较高的质量。

2     个人所得税综合与分类相结合的税制改革建议性策略分析

2.1   科学制定合理税率结构

个人所得税综合与分类的税制改革首先要做的便是根据我国的基本国情来制定科学且合理的税率结构，只有保证税率结构的完整性与全面性，才能使我国在征税阶段更好地完成相应税收工作。在这个阶段，需要注意划分征税项目，例如，工薪资金、劳务报酬以及财产租赁等方面的收入可以划分为劳动所得，针对于这一方面的收入可以采取综合性征税的方式。在确定税率期间，需要对于以下方面做出仔细考量，即：资本收入税率适当提升、劳动所得税率适当降低。

目前，我国个人所得税的工资薪金征税主要按照七级方式开展累计征税，这种征税的方式最高可以征收个人所得45%的税率，而在资本所得税方面，所征收的税率较低，这种情况会造成我国内部形成穷人纳税多、富人纳税少的情况，对改善我国人民群众的生活水平会产生局限作用，同时也会延缓我国全面建设小康社会的伟大步伐。基于此，有关部门需要对我国征税税率做出改革，在稅率改革阶段可以考虑实行分类、综合所得相结合的征税模式，同时，税率改革应该以减轻劳动者劳动所得税率为主，为广大劳动人民减少负担，同时适当提升资本所得税负，提升国家税收与贫富之间的差距。此外，还需要注意到，在征税阶段，对于一些特殊行业的收入应当区别对待，例如：运动员收入、年薪百万元以上的企业高层收入、娱乐主播产业的收入、电竞产业的收入等方面，不但应区别对待，还应对该行业的税收做出重点监控，适当调高以上行业的个人所得税，从而有效减缓贫富之间的差距。

2.2   构建完善的个人所得税征收管理体制

2.2.1   构建双向申报纳税体系

所谓双向申报纳税体系，主要指纳税人与代扣单位分别向税务机关申报个人所得税，通过这样的体系，有利于建立纳税人与代扣单位互相监督、互相制约的纳税体系。就我国目前的发展情况来看，我国主要的纳税方式是采用企业代扣与代缴个人所得税的方式，且纳税时间以工资发放为基准。这种纳税方式在一定程度上存在一定漏洞，同时在具体实行阶段也比较容易出现腐败现象。基于此，在纳税方式方面，我国应当向发达国家学习，将纳税方式由企业申报逐渐转化为个人申报，而个人申报的方式时间便可以以个人来定，一般情况下为每个月的月初或者月末，随后还要企业具体向国家申报每个员工的申报税率，随后经过两项数据对比，有效发现其中是否存在偷税漏税的现象，同时也能实现企业与员工之间互相监督，使国家征税工作能够有条不紊地开展。

2.2.2   针对于特殊行业特殊管控

目前，在我国收入较高的产业有保险业、金融业、烟草业、石油化工企业、娱乐产业和影视行业等，针对于以上非传统的特殊行业，首先要做的便是加大对于该类行业的管控力度，同时，税务部门在工作期间，要重点关注以上类型中人员的个人所得税上交情况，例如，保险经理、烟草公司高层、石油化工经理、娱乐主播、电视电影明星等方面的职业，从而有效掌握高收入人群的纳税情况，防止其出现偷税漏税行为，充分保证我国纳税工作方面的公平性。

2.3   改善个人所得税的外部环境

2.3.1   加强法律制度建设，保障国家税收

在纳税阶段，为了保证我国纳税工作能够有效进行，首先要做的便是从法律层面对纳税行为做出规范，使公民意识到法制的重要性，从而使我国纳税工作能够更好地开展。基于此，政府应加强纳税方面的法律制度建设，在完善我国法律制度建设阶段，可以向发达国家学习，主要学习其在立法阶段的经验以及方法。我国可以建立相应信用评级制度，之后将此制度与个人征信系统相互关联，通过这样的方法，有效规范我国纳税人的纳税行为，使我国公民都能养成合法收入、依法缴税的习惯。通过以上方式，全面规范我国的纳税系统，使纳税系统在实行阶段充分发挥出实效性，从而保证国家税收，杜绝偷税漏税行为。

2.3.2   强化诚信宣传，保障我国个人所得税税收

中华民族自古以来都是一个讲求诚信的民族，所以在纳税管理阶段也不能单纯从制度上约束纳税行为，还要从道德与法制两个方面共同进行约束，从而达到预期的效果。通过这样的方式，能够达到双管齐下、协同作用的效果。所以，为了保证我国个人所得税的征收质量，政府需要在我国加强道德文化建设，加大诚信宣传的力度，使我国公民能够讲求诚信，随后自发开展纳税申报工作，之后完成个人所得税的缴费事宜，通过以上方式，有效促进我国纳税工作更加优质完成，从而使我国税收得到保证。

2.4   构建税源监控体系

在征税期间，若想要有效地改善国家纳税机制，还需要通过科学的方式构建税源监控体系。在此期间，税务部门需要充分应用现代化的征管手段，随后建立严密的个人收入税源监控体系，同时，这种方式也是将综合与分类相互结合税制改革的重要手段。在构建税源监控体系期间，可以结合居民身份证管理系统，随后利用居民的身份信息，以居民身份证号码作为纳税人纳税代码。税务机关应登记每一个纳税人的纳税代码，随后将此纳税号码与各个纳税人的银行账户相关联，从而有效对纳税人的收入情况做出监控，并在其产生偷税漏税行为时及时采取措施进行制止，甚至在情况严重时还可以采取法律手段予以制裁。同时，在监控每个纳税人收入期间，还需要区分纳税人收入的类型，例如：银行利息收入、工资薪金收入、不动产收益、继承遗产收益等，随后便可以针对于不同类型的个人收入施以不同类型的税收方式。在此期间，为了确保构建税源监控体系期间的科学性与有效性，还需要参考和学习国外先进税收体制，但这种学习并不意味着按部就班学习，而是对于国外税收制度的学习与发展，随后依据我国的情况对其做出改善与调整，确保其符合我国国情，从而构建出更加合理且有效的税源监控体系，同时也能保证每个纳税人在缴税期间能明确自身的每一笔缴税名目，从而实现合理征税、科学缴税。

3     结 语

在我国个人所得税综合与分类互相结合税制改革阶段，需要注意到其中所设计到的方面，确保税制改革阶段能够使改革工作涵盖我国社会各个方面，从而使我国税收制度得到全面规范。

主要参考文献

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