完善固定资产减值准备的对策分析

时间：2024-04-25

李丹丹

(绥化学院经济管理学院，黑龙江绥化 152061)

固定资产有较长的使用时间，其间存在着诸如自然、经济、技术等许多不确定性因素，导致了固定资产实际价值与账面价值的差异。固定资产减值准备就是针对市价持续下跌、技术陈旧等诸多不确定因素，导致固定资产回收金额低于账面价值而计提的。因此，随着计算技术、新型通讯技术和现代网络技术的迅速发展，技术更新换代的日益加快，企业固定资产有必要计提减值准备。计提固定资产减值准备是受实质重于形式原则和谨慎性原则所规范的，是根据交换价值理论，依据技术进步而引起的设备陈旧、损坏和闲置不用程度以及市场价格下跌等因素，对固定资产计提的减值准备。

一、固定资产减值概述

固定资产减值也称为固定资产毁损，也即是资产市场价值降低。由于其他一些影响因素或者计量的范围等变化而引起企业资产价值比实际减少，由此导致的企业资产未来有机会流进公司的全部经济收益比现在的企业资产账面上的数额小。

1.重要性

固定资产作为企业的一项长期资产，在一般生产性企业资产中所占的比重较大，能否对其正确核算将直接影响报表信息的准确性。而固定资产减值作为正确确定固定资产真实价值的关键因素，其重要性是不言而喻的。固定资产减值准备可根据实际情况，按有关方法计算得出，各年的减值损失并不存在必然的系统联系。它更多从信息的使用者角度出发，立足现在，面向未来，适时考虑无形损耗，夯实了期末资产的价值，同时也剔除了虚增的利润，降低了财务风险。固定资产减值准备是固定资产折旧的有益补充，它的实施也体现了实质重于形式原则，使会计信息更加真实、财务政策更加稳健。

2.原因分析

固定资产减值原因有很多，大体可以分为企业内部原因和外部原因。企业内部原因包括:(1)固定资产的经营业绩已经或将要低于预测;(2)有证据表明固定资产已陈旧过时或发生损坏;(3)固定资产的使用方式或程度已经或将要发生重大变化，对企业产生负面影响。企业外部原因:(1)市场利率或市场其他投资报酬率在当期已经提高，大幅度降低固定资产的可收回价值;(2)固定资产市价下跌的幅度大大高于因正常时间推移或正常使用而发生的下跌;(3)企业经营环境或固定资产提供服务的市场，对企业资产产生负面影响。

3.实施步骤

企业对固定资产减值准备在实际操作中要涉及到四个环节:(1)确认。依据准则中有关资产减值的规定，仔细辨别然后作出决定，如实记录，反映在会计报表中。(2)计量。依据新准则中有关资产减值的规定进行计量。(3)记录。根据比较结果进行记录。(4)报告。将固定资产减值准备会计科目和固定资产清理科目一起如实反映固定资产实际价值，以真实反映固定资产实际情况。

二、固定资产减值准备存在的问题

1.确认与计量难度较大

固定资产减值的确认目前存在三种标准，永久性标准、可能性标准和经济性标准。永久性标准认为，只有在可预计的未来期间内不可能恢复的资产减值损失才予以确认;可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认;经济性标准认为只要发生减值，就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。我国新会计准则使用可能性与经济性相结合的标准，一方面将确认基础与计量基础统一都使用可收回金额;另一方面又不要求对可收回金额进行贴现。要合理确定各项资产的可收回金额有较大的难度，我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备计提缺乏依据。

2.减值损失转回金额的方法不足

我国新会计准则和国际会计准则均把固定资产可回收金额大于账面价值作为转回以前期间已计提的减值准备的前提条件。依我国新会计准则，其程序是先计算可回收金额与账面价值的差额，再以此差额与已计提的减值准备比较，取其小者作为减值损失的金额。而国际会计准则是用可收回金额与资产以前年度没有确认减值损失时的账面金额相比较，取其小者先确定转回后的资产账面价值，在以转后的资产账面价值减去转回时的资产账面价值确定减值损失的转回金额。与国际会计准则相比，我国会计准则确定减值损失转回金额的方法违背了谨慎原则。

3.固定资产减值判断的工作量大

企业拥有的固定资产往往分布范围广，类型和数量多，要逐项判断其是否发生减值，并进行相应的会计处理，工作量相当大，企业在极短的时间内几乎不可能对所有的固定资产进行减值判断。资产发生减值的判断标准有两种:利用可量化的标准和利用有关人员的判断。对于利用可量化的标准来判断固定资产减值与否，具有较强的客观性，信息透明度也较高;对于利用有关人员的判断或相关证据来判断固定资产减值与否，则对企业的管理层，以及会计人员的素质提出了较高的要求。目前，会计人员业务素质不高，缺少必要的职业判断能力，在资产减值准备的计提、转回、核销等会计处理上容易发生主观上或客观上的错误，从而影响会计信息质量。

4.企业会计监督制度不完善

企业会计监督薄弱，使得固定资产减值计提标准存在多重性。从我国会计实务来看，企业出于各种原因可能存在不提、多提或少提资产减值准备的情况。此外，新会计准则只对固定资产减值准备的计提条件作了相关规定，而如何计提、计提比例是多少则没有作具体规定，完全是由企业结合自身实际情况判断，因而计提得是否真实合理不易确定。

三、完善固定资产减值准备的对策

1.统一计量模式

笔者认为，可借鉴国际会计准则的资产减值计量标准，形成统一规定，从而有利于今后制定我国独立的资产减值准则。在实际运用中要合理、准确计算现金流量净现值、估计各现金流出、流入量及贴现率、使用期限等，这就对我国会计人员的素质提出了更高的要求。

2.解决减值损失转回金额的方法存在的不足

计提固定资产减值准备的目的是为了防止高估固定资产的价值，固定资产减值损失转回可视为对原会计估计的一种修正，账面价值应恢复到没发生减值时的资产账面净值。按我国现行的会计准则，会高估资产的价值，有违计提减值准备的初衷，与谨慎原则相违背。笔者认为，应按历史成本计提折旧后的账面净值作为转回后的账面价值的最高限额，以此来确定减值损失的转回金额，这样才能与国际惯例接轨，也更符合谨慎原则。

3.提高会计判断能力

要强化企业会计人员在职培训，学习先进科学的会计理论与会计方法，同时要提高企业会计人员的职业道德。企业会计人员不仅要精通业务，胜任工作，更重要的是要保证会计信息的真实可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是。改善企业财务管理工作，促进企业会计职能从核算型向管理型转变。企业要注意发挥自身财务人员及外部财务软件开发机构的力量，积极开发应用先进的财务管理软件，促进企业财务部门管理职能的强化。

4.完善会计监督制度

企业应加强固定资产的管理，制定固定资产的核算程序和标准，规范固定资产减值的核算，确保企业财务状况的真实性和完整性，实现企业的经营目标。建立固定资产的状态管理，将所有的固定资产建卡，明确固定资产的保管地点、使用部门和保管人，并对固定资产的使用性能及时分析，掌握固定资产的使用情况，如有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，要及时进行减值测试，正确估计资产的可收回金额。