浅谈战略管理会计在我国企业的应用

朱长辉

(哈尔滨商业大学MBA教育中心，黑龙江 哈尔滨 150028)

一、战略管理会计的内涵

在经济全球化的背景下，企业管理者更应注重企业长远发展和核心竞争力的形成，以期获得最大的经济效益和可持续发展。由此，企业引入并应用战略管理会计就显得尤为重要。

(一)战略管理会计的产生与发展

战略管理会计产生于20世纪80年代，由英国学者西蒙斯(Simmonds)首创。在其论文《战略管理会计》中最先提出战略管理会计(Strategic Management Accounting，简称SMA)概念。之后，他又在一系列的论文中强调了管理会计与企业战略结合的重要性，特别是企业相对竞争者的竞争地位。他认为管理会计应当注重外部环境，并协助企业衡量其竞争地位。

随着各国学者研究的深入，战略管理会计越来越受会计界和企业界的重视，尤其是在美国、英国、加拿大、日本等发达国家，其应用范围也越来越广泛。例如美国Pioneer石油公司、Cigna保险公司将每年的报酬奖励制度与平衡计分卡挂钩;美孚石油公司仅仅在两年之内，通过新战略、新组织和平衡计分卡制度的引入，就使其获利能力大幅提高。与经济发达国家相比，我国在战略管理会计理论和应用方面尚处于介绍引进阶段，真正在企业中被采用的还不多，其应用深度和广度都不尽如人意。

(二)战略管理会计内涵与特点

战略管理会计的内涵:1.收集企业及竞争对手的信息;2.研究与竞争对手相比本企业的自身优势;3.研究企业的产品或服务在其生命周期内给客户带来的价值;4.以战略的眼光审视企业内外部的信息，强调财务与非财务，数量与非数量并重，评价、估测企业在行业中的地位及发展前景，建立预警分析系统，提供多元化信息。

战略管理会计的基本特点:1.战略管理会计是外向型的信息系统;2.战略管理会计着眼于企业的长远目标和整体利益;3.战略管理会计提供多样化信息;4.战略管理会计是一种综合性的风险管理;5.战略管理会计对会计人员及管理人员提出了更高要求。

二、我国企业实施战略管理会计的必要性

(一)传统的管理会计已无法满足企业的需要

20世纪80年代初，我国开始对管理会计的理论和应用进行深入探讨。管理会计的具体应用为实现企业目标、加强企业内部管理发挥了重要的作用。但从当今的企业所处的经济环境来看，传统的管理会计具有一定的局限性。传统管理会计主要是针对企业内部环境进行决策、控制和业绩考评，所提供的信息仅与企业本身有关，忽视外部环境和竞争对手的经营策略所带来的影响，只知己而不知彼。另外，传统管理会计所采用的方法往往是短期的，缺乏长远性的考虑，这与当今可持续发展的目标相悖离，因此战略管理会计应运而生。

(二)市场竞争环境的客观要求

战略管理会计是站在战略的高度，关注企业内外部环境的变化，面对竞争对手，分析企业本身的优势和自身所处地位，以企业取得竞争优势作为主要目标。通过收集、分析、比较竞争对手具有战略相关性的信息，了解本企业在市场竞争中的地位，从而保持和增强企业的竞争力，在市场竞争中立于不败之地。

(三)推行全面战略管理的重要保障

企业要想在国内和国际两个市场竞争中立于不败之地，就要在企业内部推行战略管理。战略管理是企业管理者确定战略目标，在综合考虑企业内外部环境中相关因素的基础上制定并实施达到目标的战略和一系列行动计划的过程。战略管理的推行要求相应的财务支撑系统，即战略管理会计。战略管理会计强调财务与非财务，数量与非数量并重，评价、估测企业在行业中的地位及发展前景，为企业进行全面战略管理提供多元化信息。

三、我国企业实施战略管理会计的建议

(一)树立战略管理及战略管理会计理念

1.关注环境的外向型理念

战略管理会计站在战略的高度，关注企业外部环境的变化，并研究在整个产业价值链中企业上家、下家及竞争对手的信息，努力改善企业的经营环境，强调企业发展与环境变化的协调一致，以求得产业的最优效益。战略管理会计围绕本企业、顾客和竞争对手形成的“战略三角”，收集、整理、比较、分析与竞争对手有关的战略性信息，向管理者提供关于本企业与对手间竞争实力的信息，以保持和加强企业在市场上的相对竞争优势。

2.竞争与合作结合的战略理念

随着经济全球化日益深入，企业竞争也发展到了竞争与合作相结合的新阶段，人们开始关注企业竞争中的合作关系，重视竞争中的合作因素是企业竞争战略更高层次的要求。在企业战略整合的过程中，合作是为了共同利益，从企业内外部资源界定来看，合作是企业竞争不可或缺的因素。如今竞争与合作实现双赢已经成为一种趋势，也是企业战略管理的新境界。企业应树立竞争与协作并举的战略理念，寻找相关企业间的合作、联盟，借助聚集效应，实现企业价值最大化。

3.企业创新的文化理念

观念突破的核心是打破固有的观念引入新理念，首先企业领导人要先知先觉先行动，充分认识到观念变革的重要性和紧迫性，并且当涉及到领导权威的时候能够坦然接受;要使观念变革得到全员的认可和理解。企业进行观念突破的动力是求新求变，再创辉煌。

(二)进行公司内外部环境的全面有效分析

1.外部环境分析

外部环境分析的目的是明确外部环境中存在的主要威胁和机会。外部环境是指存在于企业之外、企业不能控制但是能对企业决策和绩效产生影响的外部因素的总和。外部环境可分为一般环境和行业环境，一般环境是对所有行业和企业的运行产生影响的环境因素;行业环境是直接影响一个行业及其竞争行为与反应的一组因素。

2.内部环境分析

企业内部环境是企业经营的基础，是制定战略的出发点、依据和条件，是竞争取胜的根本。企业在制定战略时应对企业的内部环境进行分析，从而掌握企业目前的状况，明确企业的优势和弱势，以使确定战略目标能够实现，让选定的战略能发挥企业的优势，有效地利用企业的资源和能力，同时对企业的弱点能够加以避免或采取积极的改进措施。

(三)因地制宜地运用战略管理会计方法

1.结合公司战略，制定运用战略定位分析法

战略定位分析是根据企业外部环境和内部条件，制定切实可行的战略，以取得竞争优势。战略定位分析法是根据不同的企业类型和企业不同的发展战略来确定核心竞争力要素的方法。如某个企业实施的是高技术主导型的出口外向型发展战略，技术能力和管理能力就必然成为该企业最重要的核心竞争力因素。企业应结合外部环境、竞争者、顾客、供应商、企业业绩等信息进行综合分析，制定有利于创造和维持竞争优势的战略。

2.结合企业竞争优势，发挥运用价值链分析法

美国哈佛商学院著名战略学家迈克尔·波特在《竞争优势》一书中提出“价值链分析法”，把企业内外价值增加的活动分为基本活动和支持性活动，基本活动涉及企业生产、销售、进料后勤、发货后勤、售后服务。支持性活动涉及人事、财务、计划、研究与开发、采购等，基本活动和支持性活动构成了企业的价值链。不同的企业在参与活动中，并不是每个环节都创造价值，实际上只有某些特定的活动才真正创造价值，这些真正创造价值的经营活动，就是价值链上的“战略环节”。企业要保持的竞争优势，实际上就是企业在价值链某些特定的战略环节上的优势。企业的优势既可以来源于活动所涉及的市场范围的调整，也可来源于企业间协调或合用价值链所带来的最优化效益。

3.结合企业战略成本控制，运用成本动因分析法

成本动因是指引起成本发生的原因。是作业成本法的前提。多个成本动因结合起来便决定一项既定活动的成本。企业的特点不同，具有战略地位的成本动因也不同。因此，识别每项价值活动的成本动因，明确每种价值活动的成本地位形成和变化的原因，为改善价值活动和强化成本控制提供有效途径。

从战略成本管理的高度来看，成本动因不仅包括这围绕企业的作业概念展开的、微观层次上的执行性成本动因，还包括决定企业整体成本定位的结构性成本动因。分析这两个层次的成本动因，有助于企业全面地把握其成本动态，并发掘有效路径来获取成本优势。

4.结合企业战略实施与绩效考评，运用平衡计分卡

平衡计分卡是在20世纪90年代初由哈佛商学院的罗伯特·卡普兰和诺朗诺顿研究所所长、美国复兴全球战略集团创始人兼总裁戴维·诺顿开发的一种全新的组织绩效管理方法。平衡计分卡的核心思想就是通过财务、客户、内部流程及学习与发展四个方面的指标之间的相互驱动的因果关系展现组织的战略轨迹，实现绩效考核—绩效改进以及战略实施—战略修正的战略目标过程。它把绩效考核的地位上升到组织的战略层面，使之成为组织战略的实施工具。

目前，后金融危机时代所造就的经营环境恶化与不确定性，要求为管理决策所提供的信息更加面向未来和面向市场的动态，注重提供长远的、全局的、战略性的管理决策信息。而战略管理会计是传统管理会计的合理发展，它弥补了传统管理会计眼界过于狭窄的缺陷，更符合企业长远发展的需要。

[1]马志涛.如何构建企业的核心竞争力[J].企业研究，2006(9).

[2]迈克尔·波特.竞争优势[M].陈小悦译.北京:华夏出版社，1997.

[3]张晶.战略管理会计在我国企业的应用研究[D].长安大学，2009.

[4]郑建红.战略管理会计在我国企业的应用研究[D].山西财经大学，2007.

[5]曾建辉，刘智勇.金融危机环境下战略管理会计应用研究[J].会计之友，2010(1).