工程企业财务管理在内控中的作用与应用研究

时间：2024-04-25

李万斌

一、引言

随着改革开放的深入推进，市场机制的完善，建筑业作为市场化程度较高的行业，越来越多的企业不再局限于在某一区域或领域发展，更多的企业在全国甚至全球进行市场布局，建筑企业间的竞争也将更加激烈。据国家统计局数据显示，2018年我国建筑业总产值达235086.00亿元，2017年建筑业企业总收入194164.58亿元，2017年建筑业法人单位数1045232个，2017年各类建筑业从业人员5529.63万人，但是建筑业企业利润总额7491.78亿元，建筑业税前利润率约为3.86%。与其他行业相比，建筑业的利润率明显偏低。对企业内部控控进行管理创新，对于施工企业提高效率，降低成本、增加利润，提升核心竞争力和企业价值尤有其重要意义。而财务管理作为企业内部控制的关键一环，它对于企业的生存和发展有着非常重要的作用，良好的财务管理是企业内控是否成功的一个重要标志，良好的财务管理是企业可持续发展道路上的垫脚石。下面本文就以企业内部控制为基础，对财务管理在工程企业内控管理过程中的作用和应用进行分析和阐述，希望可以为工程企业财务管理的实施提供借鉴价值。

二、施工企业财务管理主要内容

（一）财务战略管理

财务战略目标是通过对企业资本资源的合理配置和有效使用，实现企业价值最大化。财务战略在制定时要兼顾与其他战略之间的的协同，从而实现企业整体战略。财务战略的选择必须与经济周期相适应，财务战略必须与企业发展阶段相适应，并随企业环境的变化及时进行调整。

（二）预算管理

全面预算管理的核心理念是全员参与、业务全面覆盖，过程全程跟踪。预算管理包括预算编制、执行、考评等环节，这些环节既相互关联、又相互制约，从而实现对企业全面经济活动的控制。

（三）资金管理

工程项目一般是投资规模大，回收周期长，没有利润也许企业还可以生存，但是没有良好的现金流企业绝对难以生存，资金绝对是工程企业的生命线。因此需合理规划资金收支时点，严格执行资金收支原则，科学合理使用资金,提高资金使用效率;节约资金使用成本，是提升核心竞争力的关键。

（四）税务管理

与其他行业相比，施工企业在税务方面最显著的差异是：按规定施工企业跨区经营的，需要在项目地预缴2%的增值税等流转税，然后到在机构所在地进行申报，在有些地方，甚至预征企业所得税和个人所得税，价格调节基金等税费。在项目毛利率低的情况下，可能造成预缴的税金无法抵扣或退回，在进场前，需对项目地税收征管做详细尽职调查，编制税收筹划方案，降低税负。

三、建筑业财务管理的特点及要求

与其他行业相比，工程项目多数情况下具备投资规模较大，建设周期长，回款慢的特点。同时，存在项目数量多，项目比较分散，异地施工等现象，在一定程度上增加了财务管理和内控管理的难度，工程企业财务管理具有以下特点。

（一）前瞻性

在项目投标阶段，财务就需要参与到投标工作中，需要对大宗材料、能源、劳动力等成本要素的价格变化趋势进行判断，协助进行成本概算，利润预测，为制定投标策略提供依据；在中标后，需立即组织相关部门编制项目资金筹措与使用方案，税务策划方案，成本策划方案等，并下达绩效目标责任书。

（二）协调性

财务部门需要其他部门统一目标，统一行动。财务管理工作需与劳资、物资、设备、采购、工程、商务等管理工作相互配合，相互协调一致，财务管理流程需与具体业务流程相衔接，成本策划方案等具体财务工作需要围绕施工组织方案、技术方案、施工进度计划等开展，从而提升运作效率，降低管理成本，提高内控质量。

（三）及时性

工程企业一般是分阶段或节点进行验工计价，支付工程款，财务管理要求财务人员必须及时收集施工资料、技术资料、签证资料、验工计价或结算资料、索赔或诉讼资料等过程中相关资料，并进行会计核算，通过财务监督和财务分析等管理手段及时掌握施工进度，施工质量，经营成果，及时制定工程款防拖欠的应对措施和方案，及时防患和化解工程款拖欠风险，提高工程经营质量

（四）特殊性

会计准则对施工企业的内控管理要求比较高，无论是《企业会计准则-建造合同》，还是2017年颁布的《企业会计准则—收入》均体现出施工企业确认收入的特殊性，即在符合一定条件下按照履约进度（完工百分比）确认收入，可采用产出法或投入法来确定恰当的履约进度。

（五）监督性

在资金收付等环节对业务及凭单进行审核，各项经济业务合法合规，单证齐全，符合内控管理的要求，杜绝错误和舞弊发生。

（六）全面性

财务管理不仅可以为企业的提供财务信息，还可提供一些非财务方面的信息，以便管理层决策参考，例如业主对工程的满意程度，返工的频率，工程质量、履约进度等。财务管理不仅可以提供内部信息，而且还可以提供供应商、客户、竞争对手的相关信息。

四、财务管理在企业内控中的作用

财务管控是企业内控的重要组成部分，财务管理和内控管理间是互为补充，相辅相成的关系，均是企业管理中非常重要的管理活动，成功与否决定了企业的生存和发展。财务管理在企业内控中的主要作用如下：

（一）财务管理有利于促进企业实现内控管理目标

企业内部控制的目标主要是通过内控管理，促进企业经营管理合法合规、维护资产安全、促进财务报告及信息真实完整、促进提高经营效率与效果，促进企业实现发展战略。

财务管理是对投融资、营运资金及留存收益等一系列经济业务利用财务原则进行管理。财务管理自身要求其管理活动必须遵守国家法律法规，诚实守信，合法纳税。在对经济资源进行整合、优化、配置过程中，可以通过财务管理手段，推动内控制度落地，实现资产安全完整。在财务管理活动中，以经济资源为手段，利用有关各方对经济资源的需求和供给，协调不同利益方的关系，调动各方的积极性，以提高经营效率和经营效果，提高盈利能力和管理水平，提升企业核心竞争力，从而实现企业发展战略，实现企业价值最大化这一终极目标。

（二）财务管理是内控管理的基础，财务管理有利于完善内部控制体系

经济活动是企业管理的核心，货币资金管理制度、投融资管理制度、预算管理制度等财务管理制度本身即为内控管理体系的核心内控。通过在制定财务管理制度、落实财务管控和财务监督职能过程中，可以倒逼人力、采购、生产、技术、安全等职能部门完善组织结构和业务流程，形成完整的内控体系；通过财务绩效考评系统，可以促使员工正确履行岗位职责，塑造良好的内控环境；通过发放高温津贴，计提和发放职业技能教育培训经费，发放劳保用品，凝聚员工归属感和向心力，形成积极向上的企业文化氛围。

（三）可以预判企业面临经营风险，降低或规避企业经营风险

自2014年资质改革以来，土石方工程专业承包企业资质等施工资质陆续被取消，随着国家简政放权、营造营商环境、淡化企业资质改革的推进,相信将会有越来越多的施工资质被取消或合并，企业参与市场竞争的机会将会越来越多，承接更多的项目，同时，企业也将面临着技术瓶颈、资金短缺、人才匮乏、管理不足、战略失败等风险，造成内控管理存在重大不确定性。而通过财务预测和财务分析等手段，可以分析市场发展趋势，找出企业自身和竞争对手的优势及不足，也可以分析出企业内控薄弱环节和存在的控制风险。便于管理层及早对企业面临的经营风险进行预判，及早制定应对方案，及早采取应对措施，防患于未然。最大限度内降低或规避经营风险，减少企业可能造成的损失实现包括内控目标在内的各种经营目标，促进企业健康而稳定的发展。通过对分级授权审批、不相容岗位分离等财务管理手段，形成相互监督、相互促进的工作环境，可以提升工作效率和效果，同时又降低经营风险。

（四）财务管理可以保证财务报告真实可靠，防患舞弊

近期在资本市场掀起轩然大波的欣泰电气、康美药业、康德新等昔日资本市场的宠儿，在受到证监会等监管机构立案调查后，市值顷刻崩塌，不仅使公司陷入了前所未有的生存危机，也严重伤害了中国资本市场的形象。从公开披露信息来看，其造假主要通过虚构业务及业务凭证来虚增收入和利润等手段，使用虚假银行单据虚增货币资金或现金流，使财务报表失真，达到IPO上市标准或掩盖其大股东违规占款等目的。造成财务报告失真的根本原因在于内部控制存在重大缺陷，当事人法律意识淡薄，责任意识缺失。其内在原因在于财务管理制度设计不合理，财务管理制度执行不到位或无效；财务管理触角未能完全覆盖资金、关联理交易、采购、销售等全部业务和过程，在部分关键环节形成真空地带，从而为公司管理层肆意妄为造假提供了便利。

健全的财务管理体系与内控管理相结合，业务流程和财务流程完全对接，业务间环环相扣，形成相互印证的完整证据链，可以发挥其财务监督功能，可以强化相关人员的责任意识，可以有效降低相关人员造假或舞弊的动机，减少相关人员造假或舞弊行为，使之不敢、不能造假或舞弊，从而提升财务报告的的可靠性。

五、财务管理在企业内控的应用

财务管理在企业内控中的应用主要财务计划、财务预测、财务监督、财务分析、财务考评等环节，主要体现在资金收支管理、预算管理、财务报告等领域，主要应用如下：

（一）资金管理活动在内控方面的应用

在对运营资金进行管理时，企业需定期编制资金计划，并按照资金计划的要求组织协调资金调度，保证资金及时收付，合理安排资金；在使用过程中，加强资金的过程管理，定期召开资金平衡会，平衡采购、生存、人力等组织机构的资金需求，提升资金使用效率；制定资金收付管理制度，明确付款条件，流程、相关部门或责任的权限，保证收支合法合规；严格执行会计与出纳等不相容岗位分离，不得由一人办理资金全过程业务，杜绝相关风险。

在对筹资环节进行管理时，企业应结合公司经营计划，编制筹资计划及筹资方案，明确筹资用途、筹资方式、筹集金额、使用成本、还款来源、担保措施、存在风险及应对策略等内容，筹资计划及方案履行相应的审批程序进行报批。企业应按照经批准筹资方案和合同约定使用资金，未经批准不得改变资金使用用途，应按合同约定按时还本付息。

在对投资环节进行管理时，企业应根据经营计划，编制投资计划及投资方案，确定投资项目、投资目标、投资规模、投资方式、资金来源，可接受的投资收益，存在的风险及应对策略等内容，必要时，需要进行可行性论证。投资方案和合同应按规定的审批程序进行审批，需指定专人对投资项目进行投后管理等。

（二）财务报告在内控方面的应用

企业应当在国家颁布的会计准则框架内制定的适合自己会计政策和会计估计，未经批准，不得随意改变会计政策及会计估计；企业应按会计准则的要求，及时进行账务处理，如实反映企业债权债务、收入、成本费用等，不得虚增或隐瞒收入和利润；企业应当根据登记完整、核对无误的账簿记录编制财务报表及附注，做到财务报告真实可靠，分类清晰，无重大遗漏；财务报告完成后，应根据财务报告编制财务分析报告，通过对资产负债率、资产周转率、成本费用率、收入和费用结构、净利率等财务指标进行分析，了解企业的偿债能力、盈利能力、运营能力等。

（三）预算管理在内控方面的应用

企业应当制定预算管理制度，明确预算编制方法、程序、依据、时间、预算执行、预算调整、预算分析、奖惩考核等相关内容；企业应根据生存经营计划编制年度预算，编制的预算按规定的审批权限进行审批；企业应加强预算对预算执行管理，经审批的预算一经下达，各部门和人员必须严格执行；企业应定期对预算进行分析，分析预算执行的偏差、存在的问题，改进的措施等，并将分析的结构及时通报各预算执行单位。