论《小企业会计准则》研究进程

欧阳菊妮

在理论研究方面，我国市场经济起步时间晚，企业会计准则的建立也是先从大型公司开始的。但是小企业会计的研究比大中型企业的研究还要晚。相对于企业会计准则，小企业会计准则还处于探索期。在理论方面的研究更不够成熟，普遍的研究都只是单纯地照搬照抄发达国家或是大型会计组织的历史经验，但抄来的经验与我国国情有诸多不符，与我国小企业特点结合不够。

在实践当中，我国的小企业在会计操作中也存在着很多问题。一方面在小企业中公司的财务制度并不健全，会计人员进行会计处理的方法并不正规，内部控制也存在着诸多问题，导致最后会计信息的可信度非常低。我国一直以来都对小企业和大中型企业施行没有差别的会计核算标准，是造成这一后果的一个很重要的原因。使用同一部准则很难满足两种存在区别甚大的企业的需求，尤其是要达到企业会计准则的要求需要付出极为高昂的代价，并且得到的信息却是不能够满足实际需要的，质量不高。

由于我国制定的会计准则当中会反映出我国政府的一些倾向，深入地研究小企业会计准则可以帮助我们更准确地理解。各国制定会计准则都要符合各个国家的实际情况，服务于其国内的小企业，是它们能够得到更好的发展。由于我国的市场经济起步时间还不是很久，加之我国生产力和生产关系的特殊性，我国目前还不具备完全按照会计理论建立会计准则的条件，与此同时我们更加要保持我国的一些特性。这些方面就是从准则中体现出来的，所以在我国不仅仅考虑到单纯的会计理论，还有考虑到政府的一些经济政策。

一、理论研究回顾

在我国，会计方面的专家纷纷重视起小企业会计，开始从理论上为小企业会计准则的制定提供基础和依据；同时在实践方面为小企业会计准则的实施提供现实依据。

汪祥耀（2005）从会计实践操这一方面来说明建立小企业会计准则的意义，当然建立在实践基础上的观点为小企业会计的建立提供了更加稳固的基石。他在文中提出在建立小企业会计准则时，要着重考虑下面几个原则：第一，小企业会计准则要规范而富有弹性，有效提升小企业内部人员的认知，更便于他们在操作中可以灵机动；其次,应到考虑小企业会计处理的成本问题，特别是一些隐性成本；第三，在制定会计准则时要考虑协调好企业和税务部门和银行的关系，因为这两家是小企业外部报表的主要使用者；最后要考虑小企业的特殊性,比如小企业规模小，部门结构简单，企业财务制度不健全，内部控制弱等。

二、小企业的界定研究

小企业的会计准则制定，首先要从小企业的界定开始。世界上许多学者和专家都存在不同认识。全球范围内，或者在一个国家不一样的地域，对小企业的看法都存在着不一样的认识和理解。但是小企业的界是必不可少的一步，因为只有正确地界定小企业才能制定出符合实际需求的小企业会计准则。

在定义小企业和制定小企业会计准则时，世界范围的专家学者大多提供了两种思路参考：一种思路是先确定好小企业的范围，然后跟据所提供的这个范围为它们制定适合的小企业会计准则；还有一种思路则是先制定小企业会计准则，然后确定哪些企业应该执行这个准则。小企业一词看似简单，但是界定起来却又十分困难。世界上和多国家都有自己的确定方法，甚至于同一个国家不同的地方都可以有自己的界定。觉得只要是符合自己国家国情的，小企业的界定并没有国际统一标准。通常来说，可以从两个角度来界定：管理角度和会计角度。

（一）从管理角度来说，对于企业的管理，主要国家通过政府机关来进行监管的。把握好对小企业的划分，对方便政府管理是十分有效的。一般从管理角度出发，对小企业的划分又可以细分成两点：定量和定性。

1、定性标准。只是简单的对企业进行性质上的划分。“通常用来划分小企业的有以下几种：独立经营且私有，不从资本市场直接筹集资金，市场份额较小且在行业中不占支配地位，不具有公众责任。”独立经营且私有，就是说企业的经营者就是企业的所有者。不从资本市场直接筹集资金，这意味只能通过向银行贷款以及自有投资方式集资。市场份额较小且在行业中不占支配地位，意味着该企业的发展状况对整个行业来讲影响不大。不具有公众责任，一般主要有两种：上市公司以及接受社会群体委托来经营资产的主体。

2、定量标准。为了更好地确定小企业的定义，还需要明确的量化条件来为企业提供判定依据。

下面列举一些国家或地区的界定方法：

1、美国界定标准。在2000年4月，美国小企业管理局，按照北美产业分类体系的标准，改进了新的小企业划分标准：制造业其普通行业，在职人员处于500人之内，汽车制造业在1000人之内，航空制造业在1500人之内；零售服务业的年利润处于8万美元之内，批发业在22亿美元之内，农业在100万美元之内。

2、英国界定标准。英国《公司法》（1985）规定，如企业满足一下至少两项（包括两项），即可认定为小企业：（1）年销售额低于280万英镑，或集团的销售额低于336万英镑（关联交易事项可不抵消）；（2）资产总额低于140万英镑，或集团总资产低于168万英镑（关联交易事项可不抵消）；（3）平均雇员人数不超过50人。

我国则从行业、营业收入、资产、人数四个方面的标准，综合考虑了小企业的标准。在地里方面界定的标准，我国与其他国家基本趋同，从四个方面来定量衡量一个企业是否是属于小企业范畴，这是范畴有效的一种界定方法。例如，我国工业企业，营业收入50万---100万，职工人数20---300的，属于小企业；我国建筑业企业，营业收入300万---2000万，资产300---5000的，属于小企业；我国批发企业，营业收入300万---6000万，职工人数5---20的，属于小企业；我国零售企业，营业收入100万---500万，职工人数10---50的，属于小企业；我国交通运输也企业，营业收入200万---3000万，职工人数20---300的，属于小企业；我国仓储业企业，营业收入100万---1000万，职工人数20---100的，属于小企业；我国邮政也企业，营业收入100万---2000万，职工人数20---100的，属于小企业；我国住宿业企业，营业收入100万---2000万，职工人数210--100的，属于小企业；等等标准。

（二）从会计角度，我们这里提到的会计角度是指企业的会计核算和财务报表的角度。当然会计角度的确立以并不是一般个人和机构可以定义的，并且列出条件时，要充分考虑到企业会计处理的特点。我国在制定《小企业会计制度》时，并没有完全按照I A S B所考虑的定性标准。因为我国的生产关系导致我国的经济体制和政治体制不能照搬照抄I A S B的经验。但是在一些基本的问题上面，我国的思路和I A S B都是一致的。

总而言之，在小企业的界定问题上，我国研究的进展可以说是紧跟世界的步伐。虽说在很多细节的问题上不大一样，但是这更加充分地证明了我国在正对小企业的界定问题，有更加充分的研究，不盲目跟从世界其他国家和权威机构的经验，立足于中国特色的经济环境。而正确界定小企业，对我国研究《小企业会计制度》奠定了良好的基础。

三、《小企业会计准则》研究进程分析

（一）我国会计法规体系

国内的会计法律制度，由三个层次组成。第一层次，是会计法律：是由全国人民代表大会及常务委员会制定的，我国目前有两部法律：《会计法》《注册会计师法》，这是法律效力最高的，是制定其他规范的依据；第二层次，是会计行政法规：是指有国务院或有关部门制定，同时已经获得国务院批准公布的，我国的行政法规比如：《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》。因为这些规章是由国务院制定的，其法律效力要低于《会计法》。

第三层次是国家统一的会计制度，也就是关于我们提到的《小企业会计制度》。其实这一层次还可以做出细分。一方面是会计部门规章制度，还有一方面是会计规范性文件。会计部门法规，虽比会计法律与行政法规弱，但却比会计规范性文件具有法律效力，会计规范性文件法律效力最低。所以小企业的合理规范，从《小企业会计制度》转变为《小企业会计准则》，就表现了出了我国对于小企业会计进行更加深入的研究：在充分认识到小企业重要性以及进行符合我国国家特殊的小企业界定的基础上，结合自2003年《小企业会计制度》颁布实施以来在实际操作所出现的问题，经过国务院财政的从新编制，确定了2013年元旦开始执行《小企业会计准则》。

（二）我国制定会计准则经历阶段

根据小企业的界定，我们可以了解到小企业实际上是民营私企占绝大部分。由于各方面的因素，我国虽然在1978年实行了改革开放，但是经济正真的到活跃和发展确实在90年代，在当时我国也开始结合实际，对企业会计准则作了改善。小企业会计准则的构建，能够看做三个历史阶段：

（1）第一个发展阶段是对不同的行业实施不同的会计制度。1992年财政部根据各个行业不同的特点和需求，针对工业，农业，商品流通业，金融业等13个行业制定了不同的会计准则。在这一阶段，并没有考虑到企业的规模大小，只是对行业进行了分类。

（2）第二阶段就是在2005年元旦，国务院财政部要求在全国范围内实施《小企业会计制度》。这一阶段开始根据企业的规模大小，内部人员素质和报表要求情况，依次实施《企业会计制度》和《小企业会计制度》。还有《小企业会计制度》会针对小企业会计从业人员的的素质和公司内部控制的实际情况将一些不易处理的事物简化了。

（3）第三阶段是使用了新准则，考虑进了小企业报表的外部使用者，例如小企业主要的筹资银行，税务部门等。所以在新的小企业会计准则中，既大大简化了小企业内部会计的操作，又更好的协调了企业和税务部门和银行的关系。

（三）小企业会计准则制定基础

我国以前针对企业使用的是《企业会计准则》，而如今又颁布了《小企业会计准则》。将中小企业会计准则作为一个独立的体系，与现有会计准则，表面上是把小企业会计准则，从企业会计准则中分离开来。这样有错的，通过深入的比较研究我们可以明确了解到，两套会计准则不存在本质差异，因为小企业会计准则，只是对企业会计准则进行了改进。

小企业有自己极为特殊的会计要求，有必要自成体系。但是，如果要自成体系，必不可少的就是一套理论体系；然后，以理论作为基础，制定符合小企业所需要的会计准则。而且，这新的准则和企业会计准则是有很大不同，并且是与中小企业相适应的。但是制定这些基础，就要耗费制定大量的成本，而且对于习惯以往会计制度的小企业，其效果会大打折扣，执行成本也会大大增加。

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