企业内部审计问题研究

时间：2024-04-25

钱迎春

从20世纪90年代以来，我国对于企业内部审计的重要性逐步有了一定的认识。我国内部审计的学者专家通过汲取借鉴国外的相关研究成果，对我国企业的内部审计问题做了大量的研究和探索，同时了解和跟踪国外内部审计问题研究的动态，结合国情，提出来许多的建议。政府也对企业内部审计考试高度关注，2008年，《企业内部控制基本规范》正式颁布，2010年，又通过了《企业内部审计指引》，2012年《企业内部审计指引实施意见》，这些制度的出台，对于企业内部审计起到了很大的推进作用，标志着我国内部审计的国家制度建设初具规模，已经形成了基本的内部控制理论体系。但是我国企业内部审计工作的缺陷依然存在，缺乏严密的制度和程序，不太能够适应企业的发展需要和越来越复杂的经济形势。

一、基础理论分析

（一）内部控制理论分析

1、内部控制的作用

内部控制的作用简单可以归纳为以下五个方面：（1）有利于保障国家出台的相关财务政策、法令及财务纪律的落实。（2）有利于确保单位财产物资的正确性、安全性和完整性。（3）有利于优化会计信息记录和经营管理信息的可靠性和正确性。（4）有利于加强单位经营目标的实现和经济效益的提高。（5）有利于审计人员对被审计单位开展相关审计工作提供依据。

2、内部控制的问题

内部控制制度存在较大的局限性，可能会造成内部控制的目标无法如期实现。内部控制的局限性主要体现在以下几个方面：（1）会受到内部控制制度构建和维持成本的限制。（2）会受到内部管理徇私舞弊的限制。（3）会受内部管理人员工作失误的限制。（4）会受诸多部门职能相互僭越的限制。

（二）内部审计理论分析

1、内部审计定义

索耶可以说是内部审计的始祖，他认为内部审计是对企业或者机构的各类业务活动和控制活动进行独立审核和评价，以此来评价这些活动是否遵循了原定的制度和程序，是否违反了原定的制度和程序，是否有效和经济地使用了资源，这些活动是否达到了原定的目标。

2、中国内部审计准则的体系

中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。

（1）内部审计基本准则。内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。

（2）内部审计具体准则。内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。

（3）内部审计实务指南。内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。

二、存在的问题及原因分析

我国内部审计制度相对国际主要经济体起步较晚，发展相对迟缓，在实际操作过程中还有许多不足。主要有：

（一）法律法规不健全

我国关于内部审计的相关规定均为基本规范、指引、意见等，其在法律体系中所属的层次相对较低。相比美国的S OX法案，我国现有的这些相关规范无法提供足够的可操作性与威慑力，这也为内部审计工作的实行留下了漏洞。

相对于存在的《审计法》和《注册会计师法》，内部审计只有国家审计署发布的《审计署关于内部审计工作的规范》，缺乏健全有效的法律依据，容易导致审计人员仅凭个人的知识与经验做出判断，忽略相关法律法规的严格规定，从而对内部审计产生不利影响。

（二）内部审计制度缺乏相关准则

所有制度在实行的过程中都需要一套严谨的规范来作为行动的准则，内部审计也不例外。合格的规范应当结合长期实践的经验，规定好审计程序中的组织、分工问题，为后续工作提供高效、简洁的流程，并对从业人员作出制度上的约束。虽然我国已经先后公布了《企业内部审计指引》和《企业内部审计指引实施意见》，为内控审计工作提供了一定的依据，但是时至今日，针对内部审计工作的准则仍旧没有公布，审计范围和审计程序仍没有得到明确，内部审计工作还缺乏系统性。

（三）专业机构设置不完善

目前国内未设置成立专门的内部审计机构，目前一般是由会计师事务所的审计部门负责，它在对企业的年度财务报表审计的同时，进行内部审计的工作。这种运行模式缺乏专业机构对企业的内部控制进行有效的评价与监督，从而影响内部审计过程的可靠性，影响审计结果。

（四）内部审计独立性不足

内部审计独立性包括两个层次的含义：一是审计人员在进行职业判断的过程中要独立，不能因为外界因素的干扰而做出不符合客观事实的判断；二是内部审计要独立于财务报告审计，不能因为选择进行整合审计就改变了内部审计自身应有的审计思路、程序及方法。

在大多数我国的企业中，注册会计师要做好内部审计的工作，就必须依赖于企业内部所提供的内控资料，从而对企业的每一个环节才能有很好的了解，这就必不可少地要与企业的管理层进行沟通和交流，增进感情，从而会影响审计独立性；另一方面，内部审计是财务报表审计的前提和基础。若由同一家会计师事务所进行整合审计，出具的内部审计报告必然会影响财务报告审计的审计意见。因此在利益的博弈下，许多会计师事务所很可能会把内控审计当作是财务报表审计的附属品，从而影响内部审计的独立性。

（五）审计人员知识结构存在缺陷

另外，内控审计工作由于其特殊性，要求工作人员抱有职业怀疑态度，对于控制程序中存在疑问的环节应当积极质疑、求证，及时发生可能存在的虚假舞弊现象。同时审计人员要保持自身职业道德水平，秉持独立、客观、诚信、公正、保密的原则，向委托单位提请改进。

（六）成本限制

涉及内部控制程序越多的审计，所需的费用也越多。为了确保内控审计实施的效果，企业往往需要向会计师事务所缴纳数额不小的审计费。虽然内部审计确实可以帮助委托企业规避一定的风险，强化内部控制制度的有效性，降低财务舞弊事件发生的概率，防止企业财务报告的合法性，但是它在运行过程中会大大增加企业的运作成本。同时有部分企业怀疑外部机构发表的内部审计报告的有效性，大部分内控审计意见都是标准无保留的，很少发现企业运行过程中的重大缺陷，没能充分发挥内控审计应有的效用，其产生的效益较成本而言过小。这样的矛盾其实在美国的内控审计准则中就有体现。2007年A S5的提出就是为了精简S OX法案和A S2中确定的审计程序，适当降低审计成本。所以，内控审计成本也是限制它在我国进一步发展的重要因素，如何平衡效益与利益的关系，是内控审计发展的重要课题。

三、案例分析

（一）案例介绍

中国电信集团公司在我国通信企业中属于特大型国有通信企业，对国内通讯事业的发展起着举足轻重的作用。本文案例选择江苏电信为研究对象。因为江苏电信在内部审计方面在电信业里属于启动较早的，具有一定的代表性。江苏电信的内部审计有许多地方做的卓有成效，但是本文只就其需要改善的方面进行探讨。

江苏电信内部审计历经了许多次的变革，如今已实现全省审计工作集约化管理，也做到了保持内审独立性以及审计资源合理利用。期间建立了有效的内部审计体系，将审计计划与战略目标相结合。但是江苏电信的内部审计定位目标太高，增加了内部审计实施风险。在企业内部控制和管理能力还没有达到那个适应内部审计高要求的情况下，内部审计目标要符合实际情况才能持续发展。

江苏电信面对市场的激烈竞争，投入的市场营销成本、运营成本都不断增加，影响了企业盈利能力，会给财务方面增加大量风险。

江苏电信内部审计的主要内容，一是对资产的真实完整进行审计，另外审核资产的账簿记录；审核货币的运用和保管，评价货币管理制度的科学性；对往来账款进行调查，查验其真实性以及应收款的管理（审计账龄划分，坏账管理，有无应收账款汇报制度，是否存在因贪污挪用而计入应收账款的项目，应收账款内控是否有效，等等）；审核还款计划是否合理，还款合同是否完整以及合同订立是否合法，等等。

（二）问题分析

1、内部审计地位有待进一步提高。江苏电信审计部制定为副总裁管理，与财务部隶属职能平行，不用直接向总裁或董事会上报，所以江苏电信面临着来自四周的风险，企业自身对风险意识不强。在运营管理过程，没有及时对风险进行把控，局限于当前利益，缺乏长远目光，所以江苏电信的风险管理审计与企业发展没能同时进行。（黄治权，2008）

2、制度不完善。现在的江苏电信风险管理审计在萌芽状态，还没健全规范的审计制度以及风险评估体系。国家没有针对相关内部审计和风险管理审计建立法律法规，所以只能从国际现有的审计工作标准进行参照。这样就没能形成正规的内部审计工作标准，缺乏针对性，不能及时地进行指导风险管理审计。

强化管理，提高水务服务保障能力。一是抓好防汛抗旱工作，加紧构建以堤防为基础、水库为控制、工程措施与非工程措施相结合的综合防洪减灾体系；完成35项防汛应急工程，完成13座小型病险水库除险加固工程。二是依法加强水务管理工作，完成《大连市节约用水条例（草案）》的各项审议工作，启动修改《大连市水资源管理条例》《大连市水土保持办法》工作；推进依法管水、依法治水环境的不断改善。三是深入推进水务体制机制改革。深化水务一体化改革，适时稳妥推进水价改革，抓好基层水利服务体系建设。

3、人才缺乏。现在江苏电信就职的内部审计人员普遍都是财务专业，就职人员有的是从财务部抽调，还有的就是从工程上抽调，知识层次统一，专业知识不强，不熟悉企业风险管理和审计，企业自身对员工没进行风险管理审计培训，没有专业基础。还有就是，在职业技能和素质素养有待加强，内部审计人员对风险管理的意识不强以及没有专业的水准没法就职风险管理审计工作。

四、完善企业内部审计的思考

（一）设立专门的内部审计机构，增强内部审计的意识

设立规范合理的内部审计机构，保证审计人员的工作技能和审计程序能够在高标准的情况下进行。设立专门的内控审计机构所需要的维持费用还是很高，所以设立最低要保证在企业承受范围内，可以合理选择专门的内控审计机构，给企业带来最专业、最规范的内部审计服务，是解决和促进内控审计需求的有效方法。

增强企业经营者重视内部审计意识，提高被审计单位管理层的内控意识，把运营效益和内部控制质量相结合，把企业资源着重倾向于内部审计。这样促进公司内部控制相应部门得到规范合理化，也可以提升企业内外部门审计单位之间的沟通，保证在内控审计工作中信息交流的正确、有效。

（二）加快加强职业人才选拔和培养

内部审计工作需要很强的专业知识，需要就职的审计人员具有较强的专业能力以及敏锐的职业判断力，还要具备相应的审计工作经验。所以就需要会计师事务所对员工定期进行专业知识的培训，提升员工之间的经验交流，确保会计师的专业技能可以胜任内部审计工作。还有，事务所要注重培训职业道德教育，强调独立、客观、诚信、公正、保密的原则，也要制定相应的奖惩机制，提升事务所内部良性竞争，留住以及培养更多人才。