行政事业单位会计内部控制问题及对策

白雪

摘要：本文以行政事业单位会计内部控制为研究对象，结合笔者个人工作经验，通过分析现存问题，从加强内控意识、规范日常管理、建立健全内控制度、加强人员配备及业务培训、提高内控信息化建设等方面，提出相关对策，为行政事业单位会计内部控制提供参考意见。

关键词：行政事业单位;会计;内部控制

行政事业单位如果发生内控失效，必然会引发更严重的后果，因此，内部控制对行政事业单位的科学发展至关重要。

行政事业单位会计内部控制问题

1.内控意识薄弱

内控意识薄弱是行政事业单位普遍存在的问题，该问题会导致内部财务问题频发，财务风险控制能力下降。内控意识薄弱问题的原因，一方面，因为行政事业单位领导和工作人员对财务工作不够重视，认为行政事业单位不以盈利为目的，不需要投资增效，财务部门只是单纯的报账机构，甚至还有行政事业单位将内部控制简单地认为是会计的工作，导致内部控制形式化。另一方面，会计工作日常规范不够明确，工作内容和形式较单一，导致会计管理条例不能有效实施[1]。

2.法规政策执行不到位

随着行政事业单位巡视巡查工作力度的不断加强，也发现了很多会计内部控制工作中法规政策执行不到位的问题。

一是中央八项规定政策执行不到位，存在“三公”经费超标准、违规接待、公务用车管理不规范等问题。二是“收支两条线”政策执行不到位，部分事业单位非税收入未及时上缴，存在截留、挪用的情况;未正确区分非税收入和其他收入;国有资产出租出借不符合财政资产管理部门的相关规定，处置收益未及时上缴。三是政府采购政策执行不到位，采购方式、采购程序、采购标准不符合有关规定，在供应商的选择上存在利益输送等问题[2]。

3.缺乏完善的制度

行政事业单位会计内控管理工作制度不完善，会计人员职责和权限不明确。预算编制流程和审核制度不够完善，执行过程时有调整;财政收入管理尤其是非税收入管控不到位;支出的标准和范围不够细化，支出审批程序不严;财政票据的领取、使用、保管、核销等管理不足;内部控制绩效考核的指标不够科学。以上这些问题的出现，都将导致无法通过内部控制活动对违法违规行为进行及时的发现和有效的约束。

4.人员配备及专业素质不足

一方面，行政事业单位会计工作内容复杂、工作量大，有的还需要对工程项目进行预算编制、经费审核、成本控制等，而行政事业单位编制少，人员配置往往不足，未建立轮岗制度，有时无法做到不相容岗位人员分离，例如，货币资金支付和审批、资产保管与清查、会计记录和审计监督等内容，容易导致会计人员为了提高工作效率出现违规操作行为，严重增加了财务管理风险。

另一方面，行政事业单位会计人员专业素质不足主要体现在业务流程不熟悉、岗位需求能力不足、会计知识专业水平不够、财务活动记录不准确，导致行政事业单位会计内部控制效果较差[3]。

5.内控信息化程度不高

随着科技的发展和行政事业单位改革的需要，信息化建设在会计内部控制工作中起到日益重要的作用。但由于单位领导认识不足，或者没有专项的信息化建设及维护经费，导致很多行政事业单位会计工作尚未建立内控信息化系统，或者单位内控信息化建设仍处在建设初期阶段，覆盖面少，内控信息化程度较低。

强化行政事业单位会计内部控制的对策

1.加强内控意识

行政事业单位需要从管理者和会计人员两个角度加强内控意识。

首先，领导人员必须深入了解会计工作的意义，会计工作不仅是承担资金支付和会计核算的部门，更是内部控制中不可或缺的环节。只有领导人员提高了内控意识，才能保证单位内部控制工作得到有效推动和实施。其次，应加强会计人员自身的内部控制意识，并且从预决算编制、经费审核审批、成本控制、资产及票据管理、績效评价等多个角度严格贯彻执行内控制度，切实提高会计岗位职责的履行效果。行政事业单位内部控制并不是财务部门单独就能够完成的，必须和其他业务部门进行良好的沟通和合作，这样才能够更好地提高内部控制的效果。

2.规范日常管理

行政事业单位会计应根据单位实际情况，合理设置岗位，明确责任分工，对职责设置重复和冲突的岗位进行分离，防止岗位工作人员之间相互推脱责任。实行归口管理，对授权审批、预决算编制、资产及票据管理等工作，必须严格遵守行政事业单位新会计制度及本单位财务管理办法，强化会计人员岗位职责，规范出纳报账程序和会计核算，加强会计凭证、账簿、财务报告等会计档案的保管。

3.建立健全内控制度

行政事业单位必须从单位和业务两个层面建立健全会计内控制度。

从单位层面内部控制来说。首先，建立内控组织机构，成立单位内控领导小组，单位一把手任领导小组负责人，内控建设部门和内控评价与监督部门相分离。其次，确保内控机构运行有效，定期召开内部控制领导和工作小组会议，符合“三重一大”规定的工作内容，必须遵循集体议事决策机制，开展内部控制专题培训及风险评估。最后，监督权力的运行情况，明确不同岗位的权力职能，合理拆分权利集中的重点工作岗位，分级授权，定期轮岗，做到职责明晰、专项审计、决策程序依法依规。

从业务层面内部控制来说。必须对本单位各项业务活动进行梳理，明确经济活动的业务流程，业务环节越清晰，会计人员越容易分辨出内部控制的潜在风险点，及时制定和选择风险应对策略。建立健全预决算编制、审核与调整，财政收入、基本支出和项目支出管理，财政票据领取、使用、保管、核销，公务卡申领及报销，货币资金管理，固定资产和无形资产登记、保管、调拨、清查，绩效评价等制度，为行政事业单位会计内控工作提供有力的制度保障。

4.加强人员配备及业务培训

行政事业单位应该完善会计岗位的工作制度，将责任追究制度落实到会计岗位，对工作量大的岗位及时补充会计人员。明确不同工作岗位之间的责任和分工，定期轮岗，分离不相容岗位，做到会计和出纳职务分离、会计和审计职务分离、支票保管和印章保管职务分离、支票审核与签发职务分离。同时，加强对单位会计人员基础知识的业务培训，提高其职业道德水平和财务管理能力，夯实会计人员的专业基础对提高内部控制效果至关重要。

5.提高内控信息化建设

信息技术的快速发展给行政事业单位内控工作带来全新的机遇，提高内控信息化建设对单位内控工作具有十分现实的积极意义。要建立完善的行政事业单位会计内部控制信息化机制，使信息化建设尽可能全面覆盖，让政府会计核算模块与其他业务部门信息模块相联通，进一步发挥信息化机制的优势。同时，要注意防范数据丢失、黑客攻击、信息泄露等风险性，让信息化建设为行政事业单位会计内控工作保驾护航。

结束语

综上所述，行政事业单位必须重视会计内部控制工作，建立健全会计内控制度，通过规范会计工作日常管理，加强人员配备和业务培训，提高内控信息化建设等措施以强化内部控制效果。同时，做好内部控制评价和风险预防工作，保证行政事业单位科学稳步发展。

参考文献：

[1]范希杰.政府会计制度视角下行政事业单位内部控制存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计，2020（09）：199-200.

[2]王真真.关于完善行政事业单位财务会计内部控制的思考[J].现代营销（经营版），2020（09）：256-257.

[3]黄慧.新形势下加强行政事业单位内部控制的必要性与措施[J].财经界，2020（24）：74-75.