中小学财务内部控制问题及对策

张蕾

摘要：财务内部控制是中小学财务管理的重要工作内容，通过财务内控能够有效提高中小学财政资金的使用效率，进一步优化学校财务管理制度和业务操作流程，规范中小学的各项经济业务活动，减少违规违纪现象。本文通过分析当前中小学在财务内控方面存在的主要问题，结合学校实际情况提出解决策略，希望能为中小学财务管理人员提供一定的启发。

关键词：中小学;财务内控;问题及对策

一、中小学财务内部控制存在的问题

自2014年1月1日起实行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》中要求，包括学校在内的行政事业单位要逐步构建和完善单位的内部控制体系[1]，提高财务内控水平，更好地促进可持续发展。结合文件的相关规定，具体从单位层面和业务层面两个维度分析中小学在财务内控方面存在的问题。

首先從单位层面来看：（1）一些中小学领导将精力主要放在教育活动的开展上，对单位的财务内控缺乏重视。（2）学校的财务人员业务能力水平参差不齐。目前一些中小学的财务管理岗位由学校的教职人员兼职担任或者由其他岗位转岗而来，没有接受过专业化的财务管理培训，制约了财务内控体系的建立和完善。（3）财务内控制度体系不完善。虽然学校基本上严格执行《中小学财务管理制度》条例，但并未专门设计财务内控方面的制度内容，如预算管理、资产管理等制度缺乏全面、细化的执行标准，导致许多内控活动的开展陷入混乱局面。（4）治理组织结构不完善。由于人员编制有限，学校许多财务岗位兼职串岗现象较为严重，但学校在进行岗位设计时没有严格遵循不相容岗位分离的原则。（5）缺乏财务内控审计监管。许多中小学没有专门的审计监管部门或审计监管人员，导致财务内控制度执行力度不强。学校的内部审计工作多是由财务会计人员承担，导致内审监管流于形式。

其次，在业务层面：（1）收支业务。学校收支业务较为零散的分布在各个部门，归口管理部门职责或者岗位设置不明确。在收入管理方面票据相对混乱，存在部分国有资产有偿使用而收入未足额入库的现象。支出管理方面较为随意，存在预算超支或者年底“突击花钱”等不良现象，一些支出费用未严格使用公务卡结算，支出流程不规范。（2）预算业务。学校在编制预算时仍然按照单一的增量预算法进行预算编制，没有结合学校经济业务开展的特点进行改进和优化，加大了后期预算执行难度，导致预算编制与执行严重脱节。（3）资产业务。部分中小学资产管理人员的专业性不强，“重购置、轻管理”现象较为普遍。没有针对不同的资产类别制定分门别类的资产管理办法，资产闲置浪费现象较为严重。部分资产购置及处理未及时登记入账，导致账实不符。（4）其他业务。学校的基建工程项目存在频繁的资金交易往来，但一些学校并未设置专门的项目监理人员或者邀请第三方监理机构协助，由于项目合同条例不够细化，给项目开展带来较大的财务风险隐患。

二、中小学财务内部控制改进对策

（一）单位层面

从单位层面所采取的改进对策主要从以下六个方面着手：（1）提高单位整体的财务内控认知水平。中小学领导人员要加强对财务内控的重视程度，制定单位层面的财务内控目标，将目标逐级分解，落实到各个具体的部门或岗位，建立岗位经济责任考核制度[2]，以强化单位员工对财务内控的认知。（2）加快人才队伍建设。学校应尽量配置专业化的财务管理人员，优化学校财务管理人才结构。同时，还要强化对现有财务管理人员的教育培训，鼓励职工积极参加职业技能考试，提升专业能力。可在单位现有的绩效考评指标中引入财务内控相关的指标内容，引导员工自主提升技能水平，从而夯实人才基础。（3）完善财务内控制度体系，确保体系构建有规可守。学校管理人员要组织财务人员加强对《中小学财务制度》的学习，针对包括预算管理、资产管理、政府采购管理等在内的各项财务活动建立专门的财务内控制度体系，制定规范的业务流程操作标准。另外，还要结合单位的业务特点制定严格的授权审批控制制度。（4）健全财务内控组织结构。学校要设置专门的财务内控岗位，严格按照不相容岗位分离原则进行岗位设计，确保形成相互制衡的岗位组织结构。搭建一体化内控交流平台，加强学校各部门间的财务内控信息的共享与交流，提高财务内控效率和质量。（5）加强财务内控审计监管。学校要设置独立的内部审计部门，主要负责对学校的各项经济业务开展日常审计和不定期专项审计活动，同时配合上级有关部门的外部审计监察工作，树立财务内控权威，避免财务内控工作流于形式。（6）学校要加快信息化系统建设进程，通过实现业务系统与财务桌面的数据对接，减轻财务人员统计和分析财务数据的负担，在关键内控节点嵌入内控流程，强化授权审批控制，规范业务操作行为。

（二）业务层面

1.收支业务

学校要明确各个部门的收支业务归口管理责任，将收支业务集中到学校财务部门统筹管理。财务人员要定期核查财政票据凭证，详细记录并核查结果，并将结果及时反馈给校领导审批，将审批后的核查记录作为财务资料妥善保管，作为后期相关人员经济责任审计的主要依据。要实现收支票据的开具、审批、款项的收取、清查核对等不同岗位的分离，需严格按照制度规定登记票据领购台账。对于部分国有资产的有偿使用收入要严格遵循“收支两条线”的基本原则上缴国库[3]。

学校要杜绝预算外或超预算支出行为，明确规定预算支出标准以及报销流程，严格控制预算报销审批权限。对于支出流程不规范、票据不齐全的业务不允许进行款项支付。实施公务卡管理制度，如公务差旅费、培训费以及接待费等要严格使用公务卡进行结算。对于上级拨付的专项财政资金必须专款专用，不允许挤占或挪用，并且单独核算，加强对款项使用过程的监管，及时将其汇报给上级主管部门报备审批。建立严格的责任追究制度，对于未按规定执行的部门或岗位员工进行责任追究。

2.预算业务

加强预算业务管控的关键在于确保预算编制与执行工作保持一致，提升学校的预算管理水平。学校在编制预算时要按照“两上两下”的基本流程进行，规范预算编制程序。结合不同的业务特点选择合适的预算编制方法，目前，零基预算、弹性预算是使用较广泛的预算编制方法。学校要鼓励财务人员加快转变自身的职能定位，从事基础财务核算工作的财务会计应向管理会计方向转变，深入到各个具体的业务活动中，防止预算编制与实际业务情况脱节。同时，在预算执行过程中也要充分发挥财务的监管控制作用，及时发现并处理预算偏差，加大预算的执行力度。

3.资产业务

首先学校要加强货币资金管理，分离出纳、稽核等财务会计岗位，落实岗位人员的资金管控责任。针对下达的预算指标制定详细的资金使用计划，提高资金使用效率。在购置大额固定资产时要组织多部门集体参与讨论，确保做出科学的资产购置决策。对于一些学校常用的低值易耗品要严格执行政府集中采购制度，细化单位采购管理条例，监管采购过程，做好验收管理。建立健全固定资产管理制度，定期进行资产的清查盘点，确保账实相符、账账相符。优化资产配置，减少资产的闲置和浪费现象，提高资产使用效率。

4.其他业务

学校在开展基建项目时要设置专门的项目监理人员，并且要进行公正、公开、透明的公开招标。要仔细审核中标单位的资质及项目建设能力，细化项目的经济建设合同条例，并将合同及时报送给上级有关部门审批备案。注重项目合同签订以及项目资金支付等关键环节的监管控制，加强基建项目施工质量管理，确保基建项目活动的正常、有序开展。

三、结束语

总之，学校财务内控体系的构建具有复杂性，学校相关管理人员一定要结合业务活动特点制定规范的财务内控标准，加强对关键财务环节的内控监管，不断优化财务内控体系，强化内部控制约束，促进学校实现可持续健康发展目标。

参考文献：

[1]刘妍燦.中小学财务内部控制的问题及对策分析[J].广东经济，2017（2）.

[2]何佳玫.中小学财务内部控制问题以及对策分析[J].行政事业资产与财务， 2017（19）.

[3]薄婧.关于中小学内部控制问题及对策浅析[J].行政事业资产与财务， 2017（9）：42-42.