浅析营改增对企业财务的影响

杨柳

摘 要：营业税改增值税是国家在2012年实施的重大举措，对各个行业内的公司经营都产生了不小的影响。而且面对国内当下就业压力不断加大的情况，很多企业都采取了各种各样的规避措施，而“营改增”能够从企业税率的制度上来缓解国内的就业压力，增加某些企业的竞争优势。“营改增”旨在消除重复征税，完善税率制度，以此来促进企业的健康发展。但是在这个过程中企业也为一些企业的财务管理工作带来了很多影响，因此面对“营改增”的趋势，如何調整自己的经营重点，取得最大的赋税优势其实每一个企业都在研究。但是因为市场波动性的原因，似乎并没有取得什么理想的进展。

关键词：“营改增”；企业财务；财务管理

通常意义上的“营改增”是指的将企业在经营过程中所需要缴纳的营业税改为增值税，而增值税的征收对象则只是针对于企业盈利的部分，所以这样进行改革之后企业所需要承担的税额就减少了。再加上近几年国际资本市场的波动性不断加剧，我们实行“营改增”其实能够在很大程度上减少企业的运营成本，这对于提高企业的竞争优势，促进其抢占更广阔的市场其实有很大的促进作用的。但是涉及到会计计量以及会计报告方面的调整，以及一些在管理过程中所需要制定的具体措施，还是需要我们认真应对的。

1 营业税与增值税的概述

营业税是指在中国境内提供劳务以及转让无形资产、或者是从事销售活动取得的收益所征收的一种赋税。这种赋税的类别涉及到整个第三产业，而且税率的计算方式根据行业的区别是不一样的。而且征收的范围覆盖了中国境内的所有地区，所以说这种征税形式存在一定的强制性，但是正是这种征税方式在很长一段时间内为我国的经济发展以及税率稳定提供了重要的保证。

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上是最大的税种。

2 推进“营改增”的意义以及其原因

“营改增”工作的推广意味着重复征税的形式已经不存在了，这是我国税率制度进步的一大重要表现。这意味着企业面对当下负责的市场环境能够减少很多运营成本，有利于提高他们的竞争力。所以说“营改增”的出现是必然的，是符合市场客观规律的。

增值税其实严格来说应该算作“价外税”这一类，因为没有盈利就不需要纳税。因此实行“营改增”之后，过去重复计税的问题也就不存在了，虽然我们一直在推进营改增的工作，但是因为我国的法律营业税与增值税是并存的，也都是合法的。这就违背了我们用税收政策来调节社会经济分配的初衷，所以说我们必须借助现在的税收环境大力推进营改增的工作覆盖区域。这样能够改善企业内部的服务状况，也能够通过税收政策来调配二三线产业的资金优势。这样就能够改善国内的总体经济环境。

3 营改增对企业财务的影响

具体到某一行业来说，营改增对于行业内企业的影响是需要具体情况具体分析的，下文以建筑公司为例，对推进营改增对企业造成的影响进行分析。

3.1 赋税方面的影响

目前国内法律对建筑公司要负担的增值税税率是百分之十一，祛除建筑工程本身的材料以及机械支出，甚至包括其他人工，这个税率等于是把公司的利润压到很低了。虽然说企业所需要负担的税率相比较过去来说提高了，但是其实我们可以通过税负平衡点的计算来寻求企业现在的赋税与过去的平衡。再就是材料费的支出在营改增之后对企业赋税的影响，在建筑公司里钢筋、水泥和木材是建筑工程运用到的最主要的材料，企业在拿到材料供应商的增值税专用发票，企业能够拿到更高的增值税抵扣，因此对于企业来说是有利的。

但是这种一定程度的获利不是针对所有的企业，例如在机械设备方面。随着智能化和机械化的普及，机械区别于人类的优越性日益显现出来，很多企业选择利用营改增引进大量的先进机械设备来代替劳动，这样也相应的较少企业在劳务方面的开支，增加了企业的收益。这样看来企业是获得了利益，但是仔细考虑才发现其实并没有，企业增加了机械的购买、租赁、维修等方面的费用。因此不能用增值税抵扣来衡量税负的增减。

3.2 具体财务指标方面的影响

首先是对资产负债率的影响，建筑企业运营所必须的建筑材料以及固定资产，财务在做账的时候都事先扣除了百分之十一的税率。所以营改增之后的账面金额是小于营改增之前的，还有一部分原因是因为原先单独列出来的进项税额被计入了应交税费这一会计科目之下。所以说固定资产的净值就会减少，但是营改增对于企业的负债总额其实是没有影响的。所以说这样调整之后资产负债率就会相应的增加，因此企业制定决策时就不得不做出相对应的措施。除了资产负债率，还有就是对于企业收入以及净利润的影响。因为对于税收反映的会计科目不同，所以说营改增对中小企业来说是能够帮助他们扩大收益的。而固定资金较少的服务型企业为了在营改增之后保持利润也可以通过增加固定资产方面的投资以及扩展业务范围来实现，也因此我们可以认为营改增对于进项税额较多的企业是非常有好处的。但是具体到建筑行业的运作特点来说，收款进度是要晚于施工进度的，所以说在增值税方面如何寻求最大的利润平衡点也就是我们需要认真研究的一个问题了。

3.3 对会计计量以及会计报告的影响

最后就是营改增对于会计计量以及会计保护的影响，推进营改增之后，在增值税的差额增税之下，很多企业都将这个时候的会计计量分为一般纳税人以及小规模纳税人两种情况。一般纳税人的会计计量主要是用“营改增减抵的销项税额”来补充因为销售额被扣除之后销项税额减少的部分。而小规模纳税人的会计处理主要是用“应交税费——应交增值税”这一个会计分录来登记因为价款从销售额中扣除，导致销售额减少，进而税项的减少额度。用于小规模纳税人的会计分录正确的写法应该是“借：应交税费——应交增值税 主营业务成本 贷：银行存款 应付账款”然后在期末一次性账务处理的时候应该“借：应交税费——应交增值税 贷：主营业务成本”。而对于会计报告上表现出来的数字来说，因为扣除了百分之十一的增值税额，所以实际的账面价值是一定会小于营业增税的。而且还会在一定程度上导致固定资金的净值下降，而对于利润表的应该就更直接了，因为有些税项并不能够完全抵扣，所以肯定会使得企业的盈利减少。

以上就是在营改增时候对于企业财务的影响，本文是以建筑公司为参照来讨论的，涉及到行业的不同很多税率的计算方法是不一样的，所以还需要相关的财务人员及时熟悉相关的政策。

4 面对营改增企业应该做出的调整

4.1 强化风险管理

第一要严格选择合适的合作公司。营改增实施以后，建筑施工行业在核算方面变得越来越复杂，尤其是在增值税专用发票方面，有的可以完全抵扣，而有的是可以部分抵扣或者是不能抵扣。其中建筑行业在人工费和材料费的开支方面是需要着重注意的。因为人工费和材料费无法抵扣的原由，有很多企业为了更大限度的减少公司的投入成本，会选择和小规模纳税人甚至是聘用个体成员来购买材料和设备。这样会对多工期产生一定的影响，甚至是如果材料以及人员方面的把控力度不够的话，很容易会对建筑工程的整体埋下隐患。这损失的就不仅仅是企业的信誉了！因此我们要严格选择具有增值税纳税资格的企业来进行合作，这在一定程度上减少了风险的发生，保障了公司的财务安全和利益。

第二要加强对合同的管理。合同是合作方的纸质凭证，具有法律保护性，能够一定程度的减少利益纠纷，减少风险损失。

4.2 做好税收筹划，减轻税收负担

除了要做好风险管理工作之外，对于建筑公司来说还应该做好税收的筹划工作，因为建筑公司的运作过程中涉及到了很多行业，如何选择最佳的税收平衡点其实是一个很复杂的问题。如果税收负担已经影响到企业的运营，就应该及时申请国家财政对于推进营改增项目的专项扶持基金。这样也能够为企业的运营分担风险，还有就是建筑公司在面对一项工程时常用的“外包”合作形式，也是一项为建筑公司分担风险的一项很常用的方式。如果在工程建造过程中出现了增加税负的情况，就应该加强工程款的催收，并且与下级材料供应商控制好合理付款比例，将优势牢牢把握在企业主体的手中。在公司的日常运作阶段就应该重视税收筹划工作，将这方面的工作作为一项公司的日常工作，完善对相关财务人员的培训，这样才是相关企业面对“营改增”应该做出的正确的调整。

4.3 完善管理制度，提高业务质量

最后就是完善公司内部的各项管理制度，建设工程行业作为国内传统行业中的代表有很多问题都是长久以来存在的。就比如资金的流向以及工程的环节，是需要完善的管理制度才能够保证其合理性的。而营改增之后很多问题按照过去的经验来解决其实是没有效果的，所以说保证薪酬和福利管理之外，要建立起完善的内部监督制度，强化各部门之间的沟通。在这个基础之上引进先进的管理理念以及人才，尊重一线员工的建议权，这样也就能够让企业内部的各项细节真正落实到实现公司总体经营目标上来。

综上所述，社会是在不断进步的，所以说为了维持经济环境的稳定对于一些政策性的主张我们也应该不断的进行调整。“营改增”是我国征税制度根据经济发展规律做出的调整，说明我国的税率制度已经比较完备了。但是这种政策性的调整对于各个行业的冲击其实还是显而易见的，有些问题需要结合自身的行业特点去寻求最优化的解决方案。这方面工作的完善不单单是企业的责任，本文根据笔者的经验对以上问题进行了总结，旨在探讨营改增对企业财务活动的影响，希望能够对推进营改增工作的完善起到一定的引导作用。

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