营改增”对物流业税负影响分析

马丽　张璇

摘 要：持续四年之久的营业税改征增值税的税制改革依然在不断扩大它的改革范围，从最初的交通运输业和部分现代服务业的“6+1”模式，已扩大到邮政服务业、电信业、文化业。物流行业作为第三产业中的一个朝阳产业，是连接第二和第三产业的纽带，一身集合了多种现代服务业，可以为客户提供运输、货运代理、仓储、配送等多种物流服务及出租运输设备、仓储设施等租赁服务。本次“营改增”政策会对物流行业的税收负担产生何种影响，物流企业应该如何去适应和调整，是目前物流企业密切关注的课题。

关键词：营改增；物流行业；税收负担；影响

1 “营改增”背景

2009年增值税完成了由“生产型”向“消费型”的变革，是增值税扩大范围的关键性的一步。但这种变革只能在增值税的征税范围内发挥作用，并不能有效解决因两税并存而引发的抵扣环节切断问题。为了从根本上解决这些问题，国家正式将扩大增值税征收范围纳入“十二五”规划，并于2012年1月1日在上海正式实行“营改增”试点工作，货物劳务税收制度的改革拉开了序幕。2013年8月1日，“营改增”项目扩大到全国范围，迄今为止，铁路运输业，电信业，邮政服务业的改革已经全部完成。尚未实施新政策的不动产业、生活服务业、金融业和建筑业也于2016年5月1日全面推进新政策。

2 我国物流行业税负现状

（一）“营改增”初期减税目的未达到

“营改增”初期，虽然允许进项抵扣，但由于试点地点是有限的，试点地区的物流企业不能从非试点地区取得增值税发票，试点范围的局限性隔断了增值税抵扣链条。此外，加上部分汽油与维修成本无法顺利获得增值税专用发票，占比大的路桥费用不允许进项抵扣，可见试点地区的物流企业可抵扣的进项税额范围很小。2011年3月中国物流与采购联合会对65家在上海的大型物流企业开展了调研，发现在试点启动前，作为营业税纳税人时的货运企业的平均年税负率在1.3%左右。在实施“营改增”试点后，货运企业的实际增值税税率提高到4.2%。在参与试点的21家上海物流企业中，67%的试点企业缴纳的增值税比以往有所增加，平均增加了500万元的税负，甚至个别大的物流企业，税负增加额达到了1亿元。

（二）长期来看税负下降趋势明显

从长期来看，“营改增”对以空运和海运为主的物流企业减税效果较为明显，以公路运输为主的物流企业，税負略有下降。

1.交通运输业

交通运输业在原来是按照3%交营业税，在“营改增”后按11%缴纳增值税。增值税与营业税最大的区别就在于增值税是对增值额征税，避免了重复征税。对于空运与海运为主的物流企业，空运与海运物流其可抵扣成本远远大于不可抵扣的成本范围，具体如下：融资租赁或购入的飞机和船舶可抵扣；占成本比重较高的燃油费可以抵扣；航空地面服务和港口物流辅助服务也属于试点应税服务，可抵扣。

而对于公路运输为主的物流企业，占总成本五成以上的的燃料费、维修保养费用、运输工具的租赁费用或折旧费等的可以抵扣取得的进项税额。设某物流公司以公路运输为主，税改后流转税减少了10.58万元，较税改前36万元，税负降低了29.39%。

2.物流辅助业

物流辅助服务是本次营业税改征增值税新增的一个重要税目。从物流辅助服务的范围来看，成本主要是人工成本、仓储成本、打捞工具租赁或折扣费等。在这里，我们以简单的案例分析物流辅助业的税收。某物流公司2015年5月物流辅助业税改前后税费变化显著：税改后流转税减少了20.42万元，较税改前65万元，税负降低了31.42%。但上述案例不能代表所以物流辅助服务收入的税费。从表3-2中，我们不难看出，进项税至少达到8.58万元，才能保证税改前后税负没有变化。如果进项成本中只要租金可以扣除的话，则租金至少应为143万元。也就是说，当进项可以抵扣的税额全部为租金时，租金至少占收入的11%，才能达到税改前后税负平衡。如果进项可以抵扣的税额为设备等，设备可抵扣的金额至少占收入的4.00%，才可以达到税改前后的税负平衡。

3 物流企业在“营改增”过程中面临的问题

（一）同业间征税范围界定不明确，税率不统一

物流行业在“营改增”后整合成了“交通运输业”和“物流辅助业”这两个行业。税率由原先3%和5%，调整为11%和6%。由于这两个部分的税率、范围不同，导致物流公司将相同业务注册成不同行业的纳税成本就不同。5%的税率差将会影响同类企业在行业竞争中的发展，而且税负差异较大，导致同类企业税负不公，矛盾凸显。这就需要物流公司将两部分业务清楚分离，以免造成多缴税款的情况。

以快递业务为例，一些物流公司的快递业务在纳税时按“收派服务”——快递业务中的收件、分拣、派送服务征收6%的增值税。而在一些公司，快递业务仍被划归在交通运输业的“货物运输服务”中，收取11%的“交通运输业”增值税。这样，就造成了人为差异，造成同业间适用税目、税率不同，发票也各不相同，使得公司纳税风险增加，很难实现一体化的运作程序。

（二）增值税进项税额抵扣范围过窄，可抵扣项目偏少

尽管“营改增”后，物流企业增加了大量例如水、电、车辆等的税额抵扣。但是在调查中发现，和众多企业一样，人力、房屋、过路桥费等成本依旧无法抵扣。目前大大小小的物流公司在各地区都建有分点部，每个分点部都需要有自己的办公室和仓库，这些都是不小的开支，但却不能在房租交付当期进行抵扣。物流企业作为一个劳动密集型产业，众多的物流运输人员、仓库管理人员、仓库仓储空间等都是物流企业不可或缺的，而这些却又是他们成本开支的大头。由此可见，物流企业有近过半的成本费用不在抵扣范围之内。

4 物流企业应对“营改增”的对策与建议

（一）进行合理的税务筹划，降低增值税税负

1.合理选择供应商，增加进项抵扣

在实际中，有些企业在采购的时候会以不开具增值税专用发票为条件而得到价格上的优惠，这种情况下，排开这种行为是否合法外，不能仅仅看中了采购上的价格优势，还要更长远的考虑，這时要根据不同情况来考虑。当遇到供应商或者服务商是小规模纳税人时，公司的采购人员可以跟卖家议价，商量是否能够以低一点的价格成交。以卖家降低购买价格来弥补未能抵扣进项税的损失。总而言之，在采购时，要具体情况具体对待，既要考虑价格，也要考虑卖家的纳税人身份。

2.增加公司内部各子公司之间的关联交易

“营改增”后，可以充分利用公司内部的关联交易来降低税负。子母公司之间的关联交易可以开具增值税专用发票抵扣进项，这不仅避免了公司里同一笔交易的重复缴税，还可以降低公司的整体税收负担。所以，物流公司可以根据情况，适当的将市场交易转为子、母公司或子公司之间的关联交易，不仅能节约交易成本，还可以增加进项税额抵扣来降低公司税负。

3.适时增加固定资产投资，提升硬件设施竞争力

物流产业是劳动密集型产业，人力成本、桥路费用和房屋租赁是物流企业经营业务中最主要的三大成本。虽然税改后可以抵扣进项，但作为企业主要支出的人力费用和桥路费并不在允许抵扣的范围中，只有房屋租赁费允许按6%抵扣，但还是杯水车薪。这三大成本仍困扰着物流企业，也是众多劳动密集型产业面临的大问题。此次税制改革就是鼓励企业购置新的固定资产，增加大额抵扣进项税的机会。所以，物流企业在“营改增”后可以适当的进行固定资产投资，改善公司营运环境，提升了公司的硬件竞争力。

（二）充分利用过渡期财政补贴和税收优惠

物流公司要积极关注母公司与各子公司所在地的税改动态，子母公司要善于利用所在地的相应财政扶持，学习和理解各类税收优惠方式，尽可能的充分利用过渡期的财政补贴和税收优惠。如果在“营改增”后发生了税负大量增加的现象，就应当及时向当地政府寻求帮助并申请相应的财政补贴，充分利用符合条件的税收优惠，减轻税负压力，减小税改对公司带来的不利影响。

（三）强化公司财务管理水平，提高员工专业能力

企业应尽快把提高公司财务管理水平推上日程，完善符合增值税要求的内控制度。健全财务核算制度，规范会计处理、统一科目设置及核算准则，根据增值税核算要求，分别核算各个业务。税务机关对增值税专用发票的开票、红字发票的认证都有严格的要求，每月的增值税纳税申报表的填制都要求计算无误，填写正确后才能顺利申报。这就对公司发票管理制度提出了高要求，尤其是发票填开、使用的管理，要从源头上防止虚开、乱开增值税发票。公司还可以按不同层级，聘请专业的代理机构对公司核心部门和中高层管理人员进行应对“营改增”的全面指导系统培训。

5 结论

在“营改增”过程中各物流企业不仅要提高硬件设施，也要提高整个公司的财务管理水平，能够善于并合理的进行税务筹划，尽可能的合规、合法利用各种税收优惠政策，增加进项税额的抵扣，实现税负下降，顺利过渡到了“增值税”时代。在未来，随着政策的全面推广试行，实施过程中暴露出的问题会一点点得到解决。相信在不断地健全与完善中，“营改增”这项新政策最终会发挥出减轻税负的作用，推动我国物流行业平稳、健康发展。

参考文献

[1]王彩霞.营业税改征增值税：物理行业纳税实务指导及案例分析[M] .民族与建设出版社，2013.

[2]周艳.浅议“营改增”对物流企业的影响[J].财会研究，2012（18）：54-56.

[3]周艳.浅议“营改增”后物流企业增值税的纳税筹划[J].财会研究，2012（24）：22-24.

[4]肖锭.营业税改增值税对物流企业的影响分析[J].物流技术，2013（23）：53-55.

[5]屈祎楠，陈洋. “营改增”实施中物流业面临的问题及对策研究[J].中国集体经济，2015（24）：100-101.

作者简介

马丽（1993-），女，研究方向，财务管理，宁波大红鹰学院财务管理专业本科在读。

张璇（1985-），女，浙江宁波，讲师，硕士研究生；研究方向：人才创业。