基于GONE理论的Y公司舞弊问题探究

李国兰 任顺利

【摘 要】 近年来，随着经济的发展，公司舞弊的情况也时有发生。上市公司肩负着诸多社会责任，企业一旦出现财务舞弊的情况将使多方利益相关者蒙受巨大损失，同时也会严重影响社会资源配置的效果与效率。本文将基于GONE理论，从四个角度对Y公司的财务舞弊进行讨论，并进一步对针对舞弊提出建议。

【关键词】 GONE理论 财务舞弊 Y公司

一、引言

财务舞弊是行为人有计划、有目的的将企业的利益输送给个人或第三方的行为，这严重损害了公司利益相关者的利益。上市公司与其他公司相比，显著的不同就在于：上市公司的规模较大，且其公司股东呈现多而分散的特点。尤其是上市公司存在经理人与股东之间的“内部人控制”问题和终级股东对于中小股东的“隧道挖掘”问题，舞弊也就成为了上市公司的热门话题。

二、GONE理论概述

目前，财务舞弊的主要理论有四种，其中，GONE理论是美国流传最广的舞弊理论，该理论认为财务舞弊由Greed（贪婪）、Opportunity（机会）、Need（需要）和Expo-sure（暴露）四个因子共同作用的结果。GONE理论的提出，为研究舞弊行为提供了重要的理论基础。当个人道德水平低下且对物资财富有着狂热追求的行为人出现了自己对利益的需要，将利用公司内外部尚未完善的监督管理制度的空隙找到实施舞弊的机会，在其认为舞弊行为暴露的可能性或成本较低时实施舞弊行为。

三、案例分析

（一）案例简介

Y公司，属于深交所创业板A股板块，经营范围主要包括垃圾焚烧发电程、大气污染防治、土壤污染修复等。党的十八大以来，生态文明的理念不断深入人心，垃圾发电行业迎来政策利好。Y公司本可以凭借政策的扶持在市场上闯出一片天地。但事实上2019年，Y公司收到中国证监会行政处罚及市场禁入决定书的公告。据公告显示，证监会对Y公司责令其改正、警告并处以60万元罚款;对相关个人予以警告并处以罚款;对实际控制人X采取终身证券市场禁入措施。

本文主要列举的是近年来Y公司的财务舞弊手段，相关数据均来源于Y公司公告。

1.虚减资产和负债

为了粉饰财务报表，Y公司及其子公司在2016年年度财务报告中隐瞒公司银行账户、资产及负债。具体情况如下：

2.未按照规定披露财务信息

2014年5月～2018年3月期间，Y公司共发生了 52 笔对外担保事项，对外担保金额高达39亿元人民币，主要是为其子公司、控股股东及其关联方、子公司参股企业提供的担保，其中未及时按照规定披露的担保事项多达27笔。此外，Y公司作为债券发行人，在债券存续期间发生了多笔对外债务到期未能清偿的情况，却未能按规定进行披露。

3.存在关联交易

2017年，Y公司与其控股股东X控制下的4 家公司发生关联方交易，存在关联方占用非经营性资金的情况，占用资金累计金额 204864.5 万元，占最近一期经审计净资产的 38.6%，

（二）基于GONE理论的的案例分析

本文将基于GONE理论的四个因子深入剖析Y公司财务舞弊的原因。

1.贪婪

在资源有限的情况下，贪婪往往使人采取不正当手段侵害他人利益。X曾任Y公司董事长，曾持有公司13.69%的股份，在Y公司大额举债的同时，其关联方非经营性占用公司巨额资金。Y公司设立表外账户进行借款以及多次为关联方提供重大担保，这些行为都难免让人怀疑其合理性。同时，Y公司还规避相关信息披露义务，对公司广大的利益相关者造成损失。

2.机会

2.1内部机会因子

Y公司内部监督失效为财务舞弊提供了机会。上市公司通常设置股东大会、董事会、经理层和监事会等内部治理结构，它们相互分工，并相互制衡。而Y公司的财务总监和原副总经理在辩护中称其对公司舞弊情况并不知情，恰恰说明了Y公司的内部控制和内部监督形同虚设，为舞弊提供了沃土。如果Y公司的内部控制制度设计合理，并能够得到有效的运行，监事会和内部审计人员及时阻止并糾正公司高层的不合理行为，就可以大大减少公司舞弊发生的机会。

2.2外部机会因子

由独立第三方会计师事务所审计财务报表是财务舞弊的最后一道防线。一般而言，注册会计师能够发现公司的舞弊行为，并如实出具审计报告，但如果被审计单位采用严密的舞弊手段，注册会计师也不一定能及时地发现企业的真实情况。Y公司正是基于这种侥幸心理，才会在明知道上市公司的财务报告在披露之前必须经过独立第三方会计师事务所的审计方可对外公布的情况下，仍然实施了舞弊行为。

3.需要

根据我国对上市公司的要求，上市公司必须每年对外提供企业年度财务报告，如果上市公司本身的财务状况十分糟糕，就可能会通过一些非法手段掩盖企业真实存在的问题，对外提供好看的报表。会计信息对公司债券市场也具有一定的作用，企业也可能出于对融资的需要从而对财务报表进行美化，粉饰后的财务报表更有利于公司吸引投资者。据公告显示，Y公司在2014-2017年年度报告中存在重大遗漏，在此期间，Y公司曾多次发行债券进行融资。

4.暴露

暴露主要包括两个层面：一是公司财务舞弊被发现的概率，而是舞弊行为被发现后受到的惩罚的大小。会计师事务所作为外部机构，对企业经济活动状况起监督作用。在接受委托后，注册会计师依据审计证据得出的结论，是外界能否发现企业财务舞弊的重要途径。2019年，相关会计师事务所就该公司2018年的财务报告出具了保留意见。虽然Y公司的财务舞弊被发现的几率很大，但其我国对于舞弊行为的处罚力度相对较弱。Y公司舞弊行为暴露后，中国证监会对公司及其相关人员予以了行政处罚，但其罚款金额远远小于其违法获取的利益，不能对敢于不断挑战法律底线的人起到警示作用。

四、案例启示

通过本案例，笔者认为可以从以下几个方面减少企业财务舞弊案例的发生。

（一）提高企业管理人员的道德和责任意识

以GONE理论的角度而言，舞弊行为人首先对于财富有着难以克制的欲望，提高企业员工的道德水平和责任意识，使其没有对利益有过分的执着，有利于从源头扼制舞弊的产生。

（二）建立健全企业的内部控制

舞弊行为的产生离不开机会，行为人只有发现了适宜的机会才可能会实施舞弊行为，如果企业的内部控制在设计环节或运行环节存在缺陷时，就给舞弊行为人提供了可乘之机，因此，建立健全有效的企业内部控制制度并严格按照制度对公司进行管理，可以大大降低舞弊事件发生的概率。

（三）加强外部监督、加大处罚力度

当舞弊行为人认为外界不易发现企业内部的真实情况，或即使被外界知道财务舞弊后，受到的处罚不会超过实施舞弊所获取的利益时，其更可能采取舞弊手段为自己获取违法利益。加强外部监督，可以提高舞弊被发现的概率。当舞弊行为极可能会被外界发现时，从员工的角度来讲，舞弊的风险大于他们的可接受程度，管理层将更倾向于按照既定的规则正常工作。

同时，加大处罚力度，可以提高舞弊的成本，当实施舞弊被发现后受到的处罚远远超过舞弊所带来的收益时，员工将果断拒绝舞弊的想法或建议。如果实施舞弊的风险和成本呈“双高”，更多的员工将不敢、不会实施舞弊行为。

【参考文献】

[1] 曲苓均.基于 GONE 理论的 IPO 上市财务造假研究 ——以欣泰电气为例[J].商场现代化，2017（4）190-191.

[2] 赵团结，刘曼玉，何梅.基于GONE理论的长春长生舞弊問题探析[J].财务与会计，2019（3）：44-47.

[3] 邓小东，李 昉.“金亚科技”的财务舞弊案例研究——基于舞弊 GONE 理论[J].江苏商论，2019（10）：111-114.

[4] 程小琴，刘毅喆.基于 GONE 理论的 K 公司财务舞弊问题研究[J].现代经济信息：157-159.

[5] 王博森，施 丹.市场特征下会计信息对债券定价的作用研究[J].会计研究，2014（4）：19-26，95.

作者简介：第一作者：李国兰，女，职称：副教授、硕导，单位：重庆理工大学

第二作者：任顺利，女，汉族，重庆人，硕士在读，单位：重庆理工大学