《企业会计准则第16号—政府补助》简析

时间：2024-04-25

唐维

【摘要】随着社会经济不断发展，中小企业渐近成为推动我国国民经济和社会发展的重要力量，在发展经济、增加就业、推动创新、改善民生、维护社会稳定等方面发挥着越来越重要的作用。当前世界经济发展格局面临重大不确定因素，我国中小企业的发展也面临着诸多挑战，在政府不断加大对中小企业扶持力度的大背景下，原政府补助准则执行中存在的一些问题也逐渐显现出来，为此财政部于2017年5月10日公布了修订的《企业会计准则第16号—政府补助》，并于2017年6月12日起实施。本文简析新修订的政府补助及相关会计处理。

【关键词】政府补助会计处理

一、新准则的相关调整事项

1、新准则增加了对政府补助特征的表述，以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。

2、新准则允许企业从经济业务的实质出发，判断政府补助如何计入损益。与企业日常经营活动相关的政府补助，应当计入其他收益或冲减相关成本费用；与企业日常经营活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

3、新准则允许按应收确认政府补助收入，确认条件须同时满足：（1）企业能够满足政府补助所附条件；（2）企业能够收到政府补助。原准则规定以实际收到确认。

4、与资产相关的政府补助新准则规定可按照递延收益或冲减资产成本两种方法之一处理，企业有可选择的空间。原准则仅能作为递延收益处理。

5、关于财政贴息的会计处理，新准则规定区分贴息资金拨付给贷款银行与贴息资金直接拨付给企业两种情况。其中贴息资金拨付给贷款银行有两确认方式：按实际收到的金额入账、按借款的公允价值入账。

6、关于列报方式，新准则规定企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益中的政府补助在该项目中反映，冲减相关成本费用的政府补助，在相关成本费用项目中反映。与企业日常经营活动无关的政府补助在利润表的营业外收支项目中列报。原准则在营业外收入中列报。

二、政府补助的概念

1、含义：政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

2、政府补助的特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，则该项补助属于来源于政府的经济资源。（2）政府补助是无偿的。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

3、政府补助的分类：（1）与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（2）与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

三、政府补助的会计处理

政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。

（一）与资产相关的政府補助会计处理

1、总额法会计处理

（1）实际收到财政拨款，借：银行存款，贷：递延收益；（2）购入设备，借：固定资产，贷：银行存款；（3）分期计提折旧、分摊递延收益，借：管理费用等，贷：累计折旧，同时，借：递延收益，贷：其他收益；（4）如果资产在使用寿命结束前被处置，则尚未分摊的递延收益余额，一次性转入处置当期处置收益，借：固定资产清理、累计折旧，贷：固定资产；借：银行存款，贷：固定资产清理、营业外收入；借：递延收益，贷：营业外收入。

2、净额法会计处理

（1）实际收到财政拨款，借：银行存款，贷：递延收益；（2）购入设备，借：固定资产，贷：银行存款，递延收益冲减资本成本，借：递延收益，贷：固定资产；（3）分期计提折旧，借：管理费用等，贷：累计折旧；（4）如果资产在使用寿命结束前被处置，借：固定资产清理、累计折旧，贷：固定资产；借：银行存款，贷：固定资产清理、营业外收入。

（二）与收益相关的政府补助会计处理

1、用于补助企业以后期间的相关成本费用或损失

收到补助时确认递延收益；以后期间实际使用补助资金时冲减相关成本费用。

2、用于补助企业已发生的相关成本费用或损失收到补助时，直接计入当期损益冲减相关成本费用。

3、已计入损益的政府补助需要退回的，应当分别下列情况进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；（2）存在尚未摊销的递延收益，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的直接计入当期损益。

（三）特定业务的会计处理

1、综合性项目政府补助

综合性项目政府补助，包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解，并分别进行会计处理。难以区分的，应当将整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。

2、财政贴息

（1）贴息资金拨付给贷款银行

①以实际收到的金额作借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。②以借款的公允价值作为借款的入账价值，实际收到与公允价之间的差额确认递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。

（2）拨付给受益企业