税收筹划案例分析及风险管理

韦彦彬

【摘 要】 税收支出是企业的一项重大支出，税负大小直接影响企业的成本费用和利润总额，那么如何进行有效的税收筹划成为了现代企业的重要课题。企业通过合理的税收筹划方案，降低成本，增大利润，在税法合理的范畴内尽量降低税负，是目前较为普遍的筹划方向。但是在财务活动频繁时，税收筹划同样带来了一定的风险，如果筹划失败，则会导致损失加剧，因此加强税收筹划的风险管理成为了现代企业的一项新课题。本文以C农业加工公司为例，通过分析其业务上的税收筹划方案，剖析其隐含的风险，并提出相关解决方案和建议。

【关键词】 税收筹划 风险管理；税收优惠

一.引言

税收筹划本身也是企业经营管理活动的一种，既然是经营活动，必然会产生成本，从而可能导致利益损失的风险，这就是税收筹划风险，这个风险可以分为政策性风险、片面性风险、成本性风险、认定性风险等。本文主要从该企业的业务线上分析其主要涉及的税种，以及其税收筹划措施，接下来从上述四个维度来分析其存在的风险，并提出合理的规避建议，为企业经营管理和税收筹划提供借鉴。

二.C农业加工公司税收筹划情况及风险分析

2.1 C农业加工公司概况

C公司主要以野生食用菌、绿色有机作物、枸杞养生酒加工和生产为主，从原料生产、采购、加工、销售，形成一个完整的生产链条。野生食用菌和初级农产品主要是种植点和收购点直接获取，P公司加工的枸杞酒，主要原料由原料部和生产部公司提供，生产部下辖的两个加工厂负责产品的粗加工及精加工。C公司总部设销售总公司，总公司下辖两家销售公司，产品通过这些分支机构销往全国各地。

2.2 C农业加工公司税收筹划现状

2.2.1 C公司税负情况

C公司的主营业务为两项，一是食用菌和绿色食品的深加工；二是以枸杞养生酒系列为主的酒类生产和销售。C公司生产和销售农产品，按我国税法条例规定，是属于13%的低税率优惠，其中初级农产品是免税的。但是C公司对食用菌和绿色食品深加工之后，不满足税法规定的优惠条件，在销售时依然按照17%的税率缴税，基于进项还是13%的低税率，从而产生了4%的差异税负，导致企业税收负担增加并且无法转嫁。

除了增值税之外，C公司还涉及消费税、企业所得税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、房产税等税种，其中增值税和企业所得税所占比重是最大的。同时，C公司加工后销售的枸杞养生酒，是以白酒的税目进行征税的，适用20%的税率，并且是复合计税，所以C公司的消费税税负也是相对较大的。

2.2.2 C公司税收筹划情况

C公司目前进行税收筹划的主体是公司财务部门，其主要运用会计账目上的调整，以及对税法条例向有利于企业自身的解读等方法来进行税收筹划，还属于相对比较传统和落后的税收筹划方案，仅仅注重于对单一税种降低税负的目的，但忽视了存在的税收筹划风险，以及没有从企业全面成本和长远发展来考虑问题，这无疑是存在追求短期利益、缺乏预见性和科学性的税收筹划方案，具有失败的风险。其税收筹划方案的思想主要体现以下几个案例中：

1.某一会计年度，C公司的两家销售公司，其中一家盈利，另外一家亏损，并且盈利的绝对值高于亏损的绝对值。C公司为了避免高盈利带来的高税负，从而将两家销售公司的利润进行抵减，从而通过降低应纳税所得额的方法来降低税负；

2.某一会计年度，C公司将其子公司P生产的枸杞酒低价出售给销售分公司，然后销售分公司再以市场价格将枸杞白酒销售。由于消费税是单一环节征税，出厂后即以较低计税价格征了消费税，以后环节不再征收，从而达到了C公司通过降低销售价格来降低消费税税负的目的，税率从比例税率20%降低到了17%；

3.农产品加工适用于13%的低税率。C公司财务部门即规定酒类加工属于深加工，其他部分属于初级加工，这样在枸杞采购、洗选过程中产生的增值税适用于初级加工低税率，而泡制枸杞酒属于深加工，从而将枸杞酒加工部分的增值税计税依据降低，达到降低增值税税负的目的。

2.3 C公司税收筹划风险分析

1.案例一属于政策性风险。《公司法》规定，子公司具有法人资格，但分公司不具有法人资格，其行为由总公司负责。C公司的两家销售公司不属于分支机构，是独立的法人，因此不适用汇总缴税的方法，不符合相关法律的规定。

2.案例二属于片面性风险。C公司的销售公司看似是降低了消费税税负，但没有考虑公司整体的税负，可能会由于销售公司的利润提高，从而增加C公司的整體税负。因此这种为了筹划而筹划的方法，只是单纯地降低了某单一税种的计税基础，但存在片面性的风险。

3.案例三属于成本性风险。C公司的全资子公司P公司在枸杞酒的加工环节，进行了初级加工和深加工的细分，来分别计算其税负。这样虽然降低了枸杞酒加工成本的税负，但是采购、洗选等环节的税收筹划成本也许会超过仅仅4%的税收差异利益，从而造成税收筹划成本过高的风险。

三.C公司税收筹划风险管理的建议

首先，企业应该加强对税收政策的科学认识，对国家出台的新政策和法律法规应当有高度的敏感性，加强对财务人员、税务人员的职业培训，对国家法律法规全面透彻地理解，精确把握文件的指导方向，保证在法律规定的框架内进行税收筹划，不越界不违法。

其次，企业应当建立风险预警体系，这属于风险控制的环节，可以降低风险发生的可能性，减轻风险损失的程度。税收筹划以事前筹划为主，事中、事后的筹划工作通常是在补救风险带来的损失，所以提高企业管理层风险意识、建立健全管理组织机构非常重要，可以有效的降低税收筹划风险。

再者，企业对于税收筹划过程中的成本控制也应当给予高度重视。合理、合法并且能够达到预期效果的方案就是一个好的税收筹划方案。但是，实施筹划方案往往会“牵一发而动全身”，企业要注意方案对整体税负的影响，而不能仅仅着眼于单一税负较高的税种；方案实施过程中可能会增加纳税人的相关管理成本，因此提高税收筹划人员的综合素质尤为重要；同时还要考虑战略规划、税收环境的变迁等风险隐藏因素。