“营改增”税制改革对地方财税收入及经济影响研究

魏珍

摘要：“营改增”改革是结构性减税的重要措施，是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革。2016年5月1日，我国全面推开“营改增”税制改革，营业税退出历史舞台，在有效降低了企业税负，消除了重复征税，激发了市场活力，减轻市场经济主体纳税负担的同时，也对地方经济产生了相应的影响。本文拟测算2017年以来“营改增”税制改革为西北五省区经济带来的增长效应，分析了“营改增”税制改革对地方财税收入带来的影响。

关键词：“营改增”;西北五省区;经济影响

西北五省区包括陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区。西北五省区地处祖国内陆，与沿海发达地区相比，经济社会发展较为滞后，地方财政对税收收入的依赖程度相对较高。所以“营改增”税制改革实施前后，均有专家学者提出“营改增或许不利于经济发展水平较低省份的发展”的推论，认为改革的实施会给经济发展较滞后的地区地方财政带来困局。“营改增”作为我国税收结构调整的一次“大手术”，研究其对西北五省区财税收入及经济增长的影响具有重要的理论和实践意义，有利于进一步补充“营改增”对欠发达区域的影响研究，并为完善相应的研究方法提供有益借鉴。

1 西北五省区增值税和营业税税收及经济增长分析

營业税改征增值税有利于完善税收链条，使税制趋于科学合理。营业税的全额征收转变为增值税的增量征收，影响主要表现在税收收入总量减少和税收结构的内部调整，对经济增长也产生了相应的影响。自2016年5月营改增税制改革全面推行以来，改革效果已经显现。

1.1 西北五省区的两税税收比较

自1994年分税制改革以来，我国的税制体系基本稳定，随着经济快速发展，税收增速不断提升，税收收入规模也不断扩大。自1995年后，营业税收入高于增值税收入，且差距在持续扩大。西北五省区“营改增”改革前，营业税收入一直高于增值税，个别省份个别年份的营业税达到了增值税数额的两倍，从占比看，以营改增实施以前的2013-2015年来看，陕西省营业税比重占地方税收入比重的35%左右，甘肃省营业税比重占地方税收收入比重的40%左右，宁夏回族自治区营业税税收比重占地方税收入比重的42%左右，青海省营业税税收比重占地方税收入比重的43%左右，新疆维吾尔自治区营业税税收比重占地方税收入比重的35%左右，一直以来，营业税稳居地方税的第一大税种。营业税占地方税收的比重之高，可见“营改增”税制改革的实施，必将为五省区带来显著的减税效应。在政策实施的同时，对财政收入的影响将会给地方政府带来一定的压力。特别是在西北五省区中发展较为落后的甘肃省、宁夏回族自治区、青海省营业税在地方税收比重的占比高，对地方财政的影响较陕西省、新疆维吾尔自治区相比也相对较大。

1.2 西北五省区的经济增长比较

十八大以来，特别是我国经济进入新常态以来，经济运行稳定在合理区间，西北五省区经济也由高速发展逐渐向中高速、高质量发展转变。2013-2018年，经济社会稳步发展，地区生产总值年增长率稳定，陕西省在五省区中，增速较快，位列第一，近三年保持在8%左右，甘肃省在五省区中的增速较缓慢。但就发展质量和发展水平来看，与国内发达省份仍有一定差距。这一方面说明西北五省区经济发展方式正在转型升级，另一方面说明这些省区的经济具备增长潜力，空间巨大，必须抓住转型机遇顺应改革，不断为经济释放活力，持续改善民生，为人民提高生活水平是政府工作的重中之重。

2 实证分析税制改革对经济总量的影响

“营改增”税制改革实施以后，生产制造业进项抵扣链条趋于完整，服务业对全额征税改为对增值额征税避免了重复征税带来的隐形税负，所有行业税负大幅下降，一方面有利于企业发展，另一方面对居民消费也有一定的刺激作用，有利于拉动内需，促进经济增长。本文拟利用税收乘数理论，探讨“营改增”对西北五省区经济增长的拉动作用。根据宏观经济学原理，乘数效应指的是经济活动中某一变量的增减引起经济总量变化的连锁反应。税收乘数有两种，其中一种是税收绝对量变动对总收入的影响。[1]

在公式中，y代表经济总支出、c代表居民消费、i代表投资、g代表政府购买、α代表自发性消费部分、β代表边际消费倾向、△y为生产总值的变化量、△t代表税收的变化量。税收乘数为负值，表示收入随税收增加而减少，随税收减少而增加。当税收减少会拉动企业加大投资，带动收入的增长，进而带动经济增长。

测算居民边际消费倾向：税收乘数的大小取决于居民边际消费倾向，一个国家或一个地区的经济发展程度、经济制度、文明程度是影响边际消费倾向大小的重要因素。本文利用Eviews6.0软件对西北五省区的2013-2018年人均可支配收入和人均消费性支出数据做线性回归分析，得出了西北五省区各省区的消费函数，进而得出了西北五省区的边际消费倾向。

通过线性回归分析，西北五省区的边际消费倾向见表1。

那么由公式可得，西北五省区的税收乘数分别为：陕西k=-1.463，甘肃k=-1.506，宁夏k=-1.257，青海k=-1.415，新疆k=-1.66，即每减少1个单位的税收，陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区的地区生产总值分别增长1.463、1.506、1.257、1.415、1.66个单位。

估算西北五省区的减税贡献：首先计算两税税率，根据税负率=（营业税+增值税）/生产总值*100%公式，测算“营改增”改革前2012年及全面改革后2016年、2017年、2018年西北五省区的两税税负率（见表2）。

在“营改增”税制改革实施以前，西北五省区的两税税负率下降幅度明显，呈现出逐年下降的特征。特别是将“营改增”没有全面实施以前的2015年与营改增实施以来的三年相比，陕西的两税税负率由2015年的3.51%下降到2018年的3.18%，甘肃的两税税负率由4.37%下降为2018年的3.56%，宁夏的两税税负率由2015年的4.66%下降为2018年的3.62%，青海的两税税负率由2015年的4.66%下降为2018年的3.24%，新疆的两税税负率由2015年的4.35%下降为2018年的3 .47%。那么若将2013年的两税税负率作为不变税负率，将地区生产总值作为税基。可以计算出“营改增”全面实施后的2017年2018年的预期税额为：陕西851.86亿元、950.65亿元，甘肃282.73亿元、312.53亿元，宁夏183.89亿元、197.86亿元，青海122.32亿元、133.52亿元，新疆547.36亿元、613.61亿元。与这两年的实际税额相减可得到，2017年2018年两年，陕西估算减税161.01、173.74亿元;甘肃估算减税11.97、18.59亿元;宁夏估算减税58.47、63.87亿元;青海估算减税32.96、40.52亿元;新疆估算减税138.21、187.13亿元。陕西、新疆由于税基总额高，减税规模较其他省区较大，西北五省区中以2013年两税税负率计算来看，甘肃省估算减税规模最小。

根据减税贡献绝对值=税收乘数×估算的减税总额，将五省区的税收乘数与估算的减税总额相乘，可以得到2017年2018年减税对国内生产总值增长绝对贡献。陕西为235.08，253.66亿元;甘肃为18.03，27.99亿元;宁夏为73.49，80.28亿元;青海为46.63，57.34亿元;新疆为229.43，310.64亿元。

估算“营改增”改革对经济增长的贡献率：根据减税贡献率=地区生产总值增长绝对贡献/地区生产总值，计算2017、2018年减税对国内生产总值的增长贡献率。2017、2018年“营改增”税制改革为陕西带来的经济增长贡献率为1.07%，1.04%;甘肃为0.24%，0.34%;宁夏为2.13%，2.17%;青海为1.78%，2%;新疆为2.11%，2.55%。在“营改增”税制改革实施后，西北五省区中宁夏、新疆的减税效应对经济增长的贡献率最高。可见，营业税改征增值税改革在有利于完善税收链条，使税制趋于合理的同时，对地方的经济发展有着突出贡献，对经济总量有着不小的影响。

3“营改增”税制改革对西北五省区财税收入的影响

自2012年营改增税制改革在上海市实施了部分行业的试点后，试点逐步向各省市推开，2013年8月，试点推向全国，至2016年5月1日，营业税全面退出历史舞台。从西北五省区的地方税收收入来看，2013年全国推广试点以前，地方税收收入均保持两位数以上的增长速度，2014年和2015年增长速度放缓，增长速度在10%以下。试点工作全面推开后的2016年，各省区的地方税收收入增速大幅降低，其中，陕西省、新疆维吾尔自治区、青海省负增长，增长率分别为：-6.7%、一2.4%、-14.3%。甘肃省由2015年的增长率10.58%下降为2016年的5.79%，宁夏回族自治区由2015年的增长率9.9%下降为2016年的3.8%。地方税收收入的大幅缩减，必将为地方财政带来相应的压力。

4 结语

自2016年5月，“营改增”税制改革实施以来，税制本身的特征决定了减税效应突出。增值税的征税对象是企业增值部分，具有中性特征;而营业税对销售额全额征税，具有重复征税的负面特征，所以改革必将对合理税收结构，降低企业负担带来巨大的正效应。另外，改征增值税后，生产制造业在营业税制下断裂的抵扣链条得到弥补，企业购买的服务可以作为进项抵扣，促进企业更多地购买服务，这又进一步促进服务业的发展，激发了经济活力。但从地方财政收入看来，“营改增”税制改革以前，营业税作为地方税收的第一大税种，税收收入划归地方所有，被中央地方共享的增值税所取代后，地方税收收入下降明显，随着减税规模的不断扩大，这些税收收入的降低给地方财政带来一定的压力，面对改革带来的财政收入影響和压力，必须加快培养地方税种，重构地方税收体系。西北五省区作为经济后发展区域，在经济总量、人均收入、社会发展程度等方面均与发达地区有一定的差距，所以必须顺应改革，抓住改革红利，大力促进经济社会持续稳定发展，

参考文献：

[1]高鸿业.西方经济学[M].中国人民大学出版社，1996：400

[2]黄丽萍.营改增的经济效应分析[J]，税务研究，2018，（3）

[3]蒋忆宁.“营改增”对甘肃省经济的影响研究[D]西北师范大学，2015