内部控制信息披露对审计质量的影响研究

魏标文

摘 要：内部控制信息披露能够有效地减少企业所有者与管理层之间的矛盾，有利于企业的健康发展。本文首先分析了审计质量和内部控制信息披露的相关概念，然后分析了目前我国内部控制信息披露的现状，并探究了内部控制信息披露对审计质量的影响分析，最后，从企业层面、政府层面、投资者层面给出了提高内部控制体系的建议。

关键词：内部控制;信息披露;审计质量

随着企业管理制度的完善，内部控制成为企业所有者治理企业的重要手段，内部控制能够有效地降低管理风险，提高企业财务信息的真实性，保护企业利益相关者的权益。外部审计作为第三方监督机构，与内部控制协同作用，优化企业资源配置，降低企业经营风险，外部审计一般以企业的财务报告为参考，内部控制的效果反映了企业的生产经营状况，会在一定程度上影响审计质量。

1 内部控制和内部控制信息披露的作用

内部控制是企业内部治理的一种手段，能够确保企业战略目标的实现，监督企业财务信息的真实性，及时地发现企业生产管理中存在的问题，并进行适当的调整改善，以保障企业生产经营活动的正常运行。内部控制的作用主要表现在两个方面，其一，保障会计信息的真实性和可靠性，内部控制的目的就是为了真实地反映企业的现状，掌握企业的财务信息，以便于企业决策层能够依据真实的会计信息把握市场变化，做出准确的决策，保障企业利益相关者的权益。其二，内部控制能够规范企业的生产和经营活动，对于职责分工、生产流程、审批手续等做出明确的规定，并对企业的生产经营状况进行监督评价，及时纠正错误行为，挽回企业的损失，保障企业生产和经营目标的实现。

内部控制信息披露是企业内部的行为，是企业为了吸引投资者和保障利益相关者的权益而进行的自我评价活动，其主要内容包括内部制度是否健全、内部制度是否有效、内部控制监督情况、内部控制实施情况、本年度内部控制评价、下一年度内部控制的计划等。其作用主要表现在两个方面，其一，加强企业所有者对企业生产经营状况的掌握，有效地减少企业所有者与管理层之间的矛盾，能够反映企业生产经营的实际情况，及时发现企业存在的问题，提高生产经营效率。更加有利于企业的健康发展。其二，投资者可以从内部控制信息披露获取财务报告中没有的信息，从而更加有利于投资者做出决策。

2 内部控制信息披露的现状分析

2.1 内部控制信息披露的质量较低

在我国，2010年后内部控制信息披露进入了强制阶段，上市企业必须按照相关法律法规的规定进行披露，这使得我国上市企业的内部控制信息披露报告逐渐增多，但是，大部分企业披露内容不完善，整体来看，我国上市企业内部控制信息披露的质量较低，可参考的价值不大。主要体现在以下两个方面，第一，一部分上市企业内部根本不设置内部控制机构，然而他们还能出具内部控制信息披露报告，由此可见，内部控制信息披露的真实性有待考证。第二，内部控制信息披露仅仅是为了应对政策，与国外企业相比，我国企业内部控制信息披露的质量较差，即使企业经营中存在重大的问题，也不会在披露报告中呈现，对投资者的决策可参考的价值不大。

2.2 内部控制信息披露的内容较少

内部控制信息披露的内容涉及到企业生产经营的方方面面，一些企业为了节省资源只披露较少的内容，很少披露企业内部缺陷，这大大影响了内部控制信息披露的质量。主要体现在以下两个方面，第一，一些企业内部控制信息披露的目的是为了吸引投资者的青睐，而内部缺陷的披露会影响企业的形象，还有部分企业为了伪裝企业真正的内部缺陷，故意披露一些无关紧要的内部缺陷，比如不规范的发票之类的。第二，上市企业不愿意披露详细的内部信息，一方面若是披露较全面的内部控制信息，那么企业需要投入较多的人力和物力资源，另一方面，部分企业认为较多信息的披露会给对手企业机会，影响企业在市场上的竞争力，这些都是片面狭隘的认识。

2.3 内部控制信息披露的形式不规范

就目前而言，我国内部控制信息披露的相关法规还不健全，缺乏完善的法律法规体系的支持，在具体的实践中就会出现诸多的问题，内部控制信息披露的形式不规范的问题就是其中之一。主要体现在以下两个方面，第一，有关内部控制信息披露的形式缺乏明确法律法规条文的规定，在《企业内部控制基本规范》中，只是对内部控制的评价内容和评价流程做出了规定，并没有对信息披露的形式做出规定。第二，大部分企业的内部控制信息披露都是为了应对政策，而不是真正为了企业的发展，因此，他们在做内部控制信息披露报告时，为了简单便捷，并不能严格执行内部控制评价的流程，所得出的披露报告的形式差异较大。

3 内部控制信息披露对审计质量的影响分析

3.1 内部控制信息披露的质量对审计质量产生影响

内部控制是企业内部管理的有效手段，能够缓解所有者与管理者之间的矛盾，保障财务信息的真实性和准确性，确保企业生产经营活动的健康运行，而审计是在内部控制机制失效时的一种补偿机制，内部控制信息披露的质量会对审计时间、审计成本和审计风险产生显著的影响。内部控制信息披露的质量对审计质量产生影响主要体现在以下三个方面，第一，内部控制信息披露的质量较高，能够节省审计时间，如果内部控制能够披露企业完善的财务信息和内部控制报告，那么，在进行外部审计时，审计人员在核对内部控制披露信息的真实性的基础上，就可以把内部控制披露的信息作为审计材料，从而节省审计人员收集审计材料的时间，大大提升审计效率。第二，内部控制信息披露的质量较高，能够缩短审计成本，一般信息披露质量较高的企业，其内部控制机构都比较完善，有比较规范详细的生产经营数据和信息，这也为审计工作的开展奠定了基础，能够有效地减少审计人员的工作量，从而缩短审计成本。第三，内部控制信息披露的质量较高，能够降低审计风险，审计风险的产生源于审计资料的真实性，而内部控制信息披露质量较高的企业，其披露的财务信息和内部控制报告具有较高的真实性和可靠性，这在一定程度上大大降低了审计风险。

3.2 内部控制信息披露的内容对审计质量产生影响

内部控制信息披露的内容是对内部控制实施情况的监督和评价，也从侧面反映了企业的生产经营状况，内部控制信息披露的内容的真实性和可靠性是由企业的发展状况所决定的，一般发展形势较好的企业会披露更加完善的内部控制信息，只有那些发展中存在问题的企业才会掩饰内部控制信息披露的内容，这些企业的在开展审计工作时，一般会耗费较大的审计成本和审计时间。内部控制信息披露的内容对审计质量产生影响主要体现在以下两个方面，第一，内部控制缺陷的披露对审计质量的影响较小，在我国，企业内部控制缺陷的披露部分一直是弱项，很多企业缺少内部控制缺陷披露部分或者披露内容较少，披露的内容基本上是流于形式，没有什么实际价值，一般审计工作人员对于企业内部控制缺陷披露的内容都持怀疑的态度，可参考的价值不大。第二，内部控制自我评价报告的披露会在一定程度上影响审计质量，内部控制自我评价报告是对企业内部控制结果的整体呈现，同时反映了企业的生产经营状况，一般企业在开展审计工作时，审计人员会以财务报告和内部控制自我评价报告作为审计材料，但是，如果内部控制自我评价报告披露的内容不真实或者较少，就会直接影响到审计质量。

4 提高内部控制体系的建议

4.1 对于企业层面的建议

内部控制是企业内部治理的有效方式，对于企业的正常生产经营具有重要的意义，内部控制能够及时发现企业经营中存在的问题，降低企业的损失，确保企业目标的实现，有助于企业的健康发展，因此，企业所有者和管理者应该提高对内部控制的重视，降低企业内部经营风险。可以从以下三个方面从企业层面提高内部控制体系，第一，完善企业内部控制制度，充分发挥内部治理的作用，企业管理层应该结合实际情况制定适合企业发展的内部控制制度，并采用相应的惩罚机制和激励机制保障内部控制制度的正常运行，此外，管理层应该按照相关规定的要求披露内部控制信息，及时发现内部控制中存在的问题，降低管理的风险。第二，加强财务和相关风险的内部控制，企业在内部控制的过程中，应该重点关注资产、账款的日常管理，扩大融资途径，最大限度地利用政策条件，优化资源配置，加强对应收账款的管理，减少坏账的出现。第三，建立完善的问责制度，如果企业发现生产经营中存在重大的问题，除了需要制定解决方案（下转第100页）

（上接第43页）以外，还需要对造成问题的责任人进行处罚，每一项工作都责任到人，避免出现相互推诿的现象，同时，对于表现较好的员工或部门，要给予一定的物质或者精神奖励，只有赏罚分明的制度，才能够激发员工的工作积极性，为企业创造更多的价值。

4.2 对于政府层面的建议

政府作为企业内部控制实施的监督者，除了需要制定完善的内部控制法律法规体系外，还需要监管内部控制信息披露的工作，维持市场的经济秩序。可以从以下三个方面从政府层面完善内部控制体系，第一，做好内部控制信息披露的监督，内部控制信息披露的内容会在一定程度上会影响审计质量，同时也会影响整个市场的经济秩序，政府需要做好内部控制信息披露的监督工作，制定惩罚机制，对于弄虚作假的企业，给予严厉的惩罚，对于做得好的企业，给予相应的奖励。第二，完善内部控制法律法规体系，完善的法律法规体系是保障内部控制体系有效运行的前提条件，政府部门应该对内部控制自我评价的内容、程序、方法等做出明确的规定，对内部控制自我报告和内部控制信息披露的具体内容进行详细的规定。第三，协调各方资源，構建多元监督机制，政府的资源是有限的，由于我国现有的企业类型、规模、形式等存在诸多的差异，政府不可能监督到每一个企业，但是，政府可以协调各方资源，引入社会组织、行业协会、公众等主体的参与，构建多元的企业内部控制监督机制，这样不仅能够节省政府的人力、物力和财力，而且能够有效地提高监督效率和质量。

4.3 对于投资者层面的建议

由于目前我国大多数企业的内部控制信息披露不完善，需要辩证的看待企业内部控制信息披露的内容，对于投资者而言，在做投资决策前，要参考多方面的信息，综合考虑各方面的利弊，避免风险和损失。可以从以下两个方面从投资者层面提高内部控制体系，第一，辩证的看待企业内部控制信息披露的内容，特别是对于内部控制缺陷披露部分，没有缺陷披露的企业并不一定是发展较好的企业，有可能他们是为了规避问题，故意不披露内部控制缺陷。第二，做投资决策前，参考多方面的信息，除了参考内部控制自我报告外，还可以关注企业公布的年报、企业的文化建设、股权结构、风险防范措施等信息，要从多个维度获取企业的相关信息，避免获取片面或者错误的信息。

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