军工企业重点建设项目管控风险及内部审计策略探析

刘翠萍　卢宇峰

摘 要：军工企业重点建设项目管理是一项涉及面广、程序复杂的系统工作。现实中，军工企业对具体的重点建设项目的管理、各个阶段和各个层面还有一定缺陷，存在的控制风险影响着重点建设项目的整体效益。本文结合军工企业建设项目的具体情况，分析风险控制重点及内部审计策略。文章还积极推进先进的审计理念，探讨内部审计适时开展固定资产投资后评价的方式方法，反馈项目投资过程和后期经营管理问题，促进军工企业提高投资项目建设和经营管理水平。

关键词：建设项目；管控风险；审计策略

军工企业重点建设项目管理的主要内容有立项决策阶段的管理、资金筹措的管理、招标与合同管理、监理业务的管理、施工过程管理、涉密信息管理、竣工验收与试运行阶段的管理等，是一项涉及面广、程序复杂的系统工作。审计工作不能够继续应用常规时候竣工静态决算审计，它不能做到事前预防和事中控制。无论是建设工程前期和过程都应能控制管理上存在的漏洞，避免资金浪费，真正控制项目成本。审计需将事前、事中和事后各个阶段结合起来并密切跟踪，除了要在源头上严格控制投资成本外，还应发现并解决项目建设过程中各个阶段和环节可能存在的问题，将问题扼杀在萌芽阶段。现结合军工企业建设项目的具体情况，分析风险控制重点及内部审计策略。

1 军工企业重点建设项目管理中存在的主要管控风险。

按照国际惯例，我国正在全面推行项目法人责任制、招标投标制、工程监理制、合同管理制，按照社会主义市场经济原则和现代企业制度进行工程管理。军工企业在重点建设项目管理中，要与咨询单位、监理单位、勘察设计单位、施工单位、物资供应单位发生业务联系，要负责从可行性研究开始直到工程竣工交付运行的全过程管理。现实中，军工企业对具体的重点建设项目的管理、各个阶段和各个层面还有一定缺陷，存在的控制风险影响着重点建设项目的整体效益。具体表现在以下方面：

（1）对建设项目投资决策而言，它不但表现出很强的决策性，且涉及项目各个环节，如生产过程、技术经济等，属于综合性业务。从当前审计部门内部的人力资源现状来说，要让审计工作独立且全面的展开有很大的难度。很多项目实践都证明了当前基本建设领域存在的漏洞越来越明显，使项目决策符合民主、科学的原则，保障决策审计工作的质量是必然趋势。

（2）当前审计工作不太注重工程造价的全面管理。很多企业在造价管理方面只停留在大概计算，这使得工程造价不能全面而准确的定位，工程的过程没有得到全方位动态管理。工程造价控制停留在事后核算方面，竣工结算时才进入审计工作，这使工程事前事中阶段不太牢固。

（3）项目在调整方面不严谨。工程的施工阶段的设计有极大的随意性，这使工程建设项目的造价管理方面存在极大障碍。工程项目在施工图和投资预算方面的审核需绝对严格，在实施过程中，各个阶段的工程造价也需控制在限额范围内，当前大部分企业开工前没做好全面准备工作，施工过程中没严格监督，而因变更导致的损失也没有对应的责任牵制。

（4）工程施工现场签证有较多漏洞，管理困难，常出现人为的造价提升。现场签证有很多人为因素，结算也有极高难度。当前常见的工程现场签证问题：监督人员不能全面深入的掌握工程造价管理和预结算，部分监督人员甚至和监督、施工单位存在串通，不应该签证的也随意签证，签证人员随意指定等；施工单位发现问题后不能立即签证办理，导致结算困难重重。

工程项目建设实施中，有的建设单位现场管理人员及工程监理人员以隐蔽工程、误工、抢工、复杂工艺、特殊材料等方式随意追加工程造价。相关人员对工程验收时，没有根据相关施工的规范和标准对施工过程进行查收；材料和设备的检验没严格把关，缺乏相关质检报告；设计变更的图纸方案和现场签证手续不齐全等。

（5）施工方加大工程量，高套取费标准。在工程结算过程中加大工程量主要对象为造价偏高或计算复杂的项目，而高套取费标准的方法有：巧立名目以达到高套定额；在定额当中已考虑进去的综合项目，在单价内容中继续单独列出来，将费率当中已包含的内容再另外计算；少数将计费标准提高并随意将取费的范围扩大。

2 军工企业重点建设项目风险控制的内部审计策略

从对企业负责、领导关心的问题出发，工程建设项目管理作为一种新型的管理模式，值得内部审计部门关注重点。项目法人担负着项目建设的全部责任，不仅要负责工程项目建设阶段的全面管理，还要承担工程项目合理立项、筹措建设资金和投入运行后实现预期投资效益的责任。内部审计作为企业一项有效的管理手段，对重点建设项目的风险控制承担不可推卸的职责。有效的审计策略，可推动企业加强对重点建设项目的管理控制，防范风险，提高投资效益。

（一）项目前期准备阶段的风险控制重点。

（1）项目立项的风险控制要点。

①项目的建议书严格遵守要求，是否经过审批和内容是否齐全均极为重要。项目的目标还有功能等均要得到明确的定位，项目建设方面在构思还有界定论证是否科学合理。

②项目可行性研究报告需全面。可行性研究报告研究内容主要包括了：投资是否必要、技术财务、经济和环境等是否符合客观环境，对风险因素的准确预测及制定对应措施，充分进行分析论证，保障科学合理；是否在客观基础上制定，项目可行性研究报告是否得到了有关部门的批准。

（2）设计阶段的风险控制要点。

对工程项目资金监管而言，工程设计费用是其重要源头，也是技术在处理时的关键性内容。虽然在整个工程费用中设计费用所占比不高，但可以直接影响到工程造价的高低，所以设计工作是建设工程的核心是必然的。

①引入竞争机制，实行工程设计公开招标制度。审计人员参与招标活动，监督实施程序及过程。要严格遵守安全标准和合理使用的原则，选择设计方案时要优先考虑设计单位和经济合理的方案。方案选择后需和设计人员全面沟通，确保设计概算不超过设计任务书所规划的额度范围。

②由专业技术人员审查施工图。当前大部分项目设计的时间不宽裕，设计质量较低，设计单位在内部审图时无充足时间，导致项目进入了设计、修改和施工共同进行的状态，这使得设计不完全符合实际。项目要控制投资出现极大障碍，要加强对施工图环节的监督与控制以及及时审计设计施工图纸，及时纠正存在的缺陷，避免施工成本因设计变更和工期延长的提高。

（3）及时对工程造价进行预算审核

施工图预算是确定建筑工程造价的文件，也是根据工程进度进行拨款和竣工后双方结算的基础。建设项目投资费用的构成由六部分构成：①工程设备、工器具投资；②建筑安装工程投资；③工程建设其他投资；④预备费；⑤固定资产投资方向调节税；⑥建设期贷款利息。建设项目工程造价的80%以上由前三项投资决定的。根据军工企业内部审计的长期实践来看，风险控制的重点也是前三项投资。

某企业审计部组织完成的对公司综合楼项目工程造价的预算审核，施工单位预算报价8562.12万元，审计组预算审核价7826.6万元，审核调减735.52万元，审减率9%。为公司取得了直接经济效益。由此可见，在预算阶段及时对其开展审计，对控制工程总体造价可发挥极其显著的作用。

（4）项目建设施工招投标阶段风险控制的介入点。

①审计招标文件时审计人员要及时介入。审查标准如下：招标范围完整，文字能够准确表达，评标方法科学，程序合法等。审计的重点是招标文件上面工程量清单的显示，审核清单上面列出的项目是否齐全，税金是否和国家的要求相一致，数量和项目特征是否准确有效等。在实际过程中常见的问题有清单项目列出不齐全或其中特征描述不清楚等，这使得竣工结算和中标金额存在巨大鸿沟，招标也因此失去了自身控制资金的作用。

②审计人员要全程对评标过程进行跟踪审计。评审过程主要审查范围为：投标文件是否详细记录质量、工期以及投资等方面实质性内容。如出现"超高"或"超低"报价现象，审计人员及时提出建议，接着对比审计，确认不存在暗箱操作，如有问题应找出原因并解决，防止出现恶意中标的行为。

（二）项目建设实施阶段的风险控制要点。

（1）对于工程造价控制而言，最重要的是强化现场签证的管理审计。在审查过程需注意两个方面：首先是完善签证管理制度，项目的负责人、预结算人员还有施工技术人员都应明确自己的责任和权力，各级工程管理人员对现场签证的管理行为需规范，提高责任感。其次是确认签证的内容和项目清楚无误。

（2）工程审计具有隐蔽性。当工程隐蔽出现覆盖后便难以复核，施工单位也会利用管理方面存在的漏洞进行操作，诸如偷工减料和高估冒算等，这往往会给工程带来严重的质量隐患。审计人员需了解隐蔽工程的验收制度执行状况和对隐蔽工程现场签证程序是否正当合理。无论是工程量还是是用的材料，都需企业职能部门、施工单位、监理单位和审计人员四方人员共同验收签字，否则在结算审计时不能认可。

（3）审计设计变更。工程的设计是其整个工程的重点内容，关系到工程质量，且直接影响工程总造价。审计人员需确认设计变更是否合理科学，对必要的设计变更需全面预算价款并合理提出建议。如设计变更的金额变动程度较明显则需要公司领导签字同意。一切涉及设计变更的内容，都需详细的登记备案以防施工单位结算的时候重复计算。

（4）对主要材料的定价审计。在工程造价中，建筑材料占比较大，材料档次的高低还有价格确定等对工程造价的控制都有着极大影响。对主要材料市场询价是跟踪审计的重要内容。跟踪审计的方式主要是市场调查，确定材料的档次和质量并认定材料价格。职能部门在审核材料时需根据投标文件当中的品牌和规格等进行检验，避免以次充好，出现质量隐患。

（三）建设项目财务审计的重点审计项目。

①对建设项目资金筹集的审计。②对建设成本的审计。③建设单位年度财务决算的审计。④交付使用财产及在建工程的审计。⑤竣工决算的审计。

（四）项目竣工验收阶段的风险控制重点。

①竣工验收所必需的资料是否齐全。②严格把好结算审计关。工程结算是否进行审核，工程量、综合单价、人工、材料、机械台班消耗量、税金的计算是否真实、完整、合规合法。③投资完成额计算是否准确（含尾项工程量的确认），是否将概算外项目和未经批准调整概算的超概算投资，列入决算项目的投资完成额。④对验收项目的遗留问题是否做了妥善处理，遗留的尾项工程的内容、数量、投资和完成期限是否符合有关规定。⑤根据竣工验收报告文件的有关数据，审查项目投资效益（含建设速度、工程质量、建设成本）的好坏。重点审查建设工期、固定资产交付使用率、建设项目投产率、建设项目面积竣工率、工程质量优良品率、未完工程占有率、工程成本降低（超支）率、单位投产新增生产能力等。

（五）逐步推进对重点建设项目完成后的科学评价。

科工集团副总经理高红卫在科工集团公司第六次审计工作会上的工作报告指出：今后三年，要适时开展固定资产投资后评价，进一步健全投资后评价工作规范，完善评价内容和评价程序，建立相关评价标准，逐步建立起投资项目后评价体系，提高评价的针对性。要通过后评价，反馈项目投资过程和后期经营管理问题，提高投资项目论证水平，加强投资项目建设和经营管理。

（1）评价工程质量。跟踪审计极为重要的目的之一是保证建设项目的质量。项目的建设需根据设计文件中的质量标准进行，数据要逐一和实际完成项目进行对比，并论证评价。如果没有达到质量要求标准或发现隐患要立即了解原因并让相关工作人员采取积极措施解决问题。

（2）评价经济效益。认真核对项目建设过程中各项经济数据的真实和完整性，并在此基础上和项目设计文件当中的有关数据对比核实，从建设项目整体的经济效益角度做论证和评价。投入方面需考虑建设项目的预算情况，有效的评估资金使用的合理性，保证工程质量的同时提高社会效益。产出方面需评价建设项目可能带来的经济效益，如所带来的效益是否和设计文件上面所确定的效益指标相一致，评估预期投资的报酬率还有投资回收期限。

（3）评价管理机制。建设项目均具备以下特点：投资大、要求严格、周期较长、涉及多个不同领域以及应用最新技术。要合理应用这些优点需有一套健全的管理机制才行。科学的管理机制不但能更好地总结建设方面的经验教学，进一步提高管理水平，且可帮助建设项目管理层在建设运作管理机制时有更加真实的数据参考。注重评价并强化内部控制各项管理制度，需遵循以下原则：科学决策、岗位责任。授权批准还有廉政建设等，对存在的问题需立即提出意见并解决。

建设项目要得到全面的合理评价，不能单纯依靠审计人员本身的知识构架，需和有关部门沟通达成共识，最终一起解决，如有必要请教相关方面的学者专家，让评价更具权威性和公信力。

3 对重点建设项目进行跟踪审计实践后的反思

（1）要认真做好审计前的准备工作。

对重点建设项目进行跟踪审计，必须遵循《审计法》规定的法定程序；确立正确的指导理论在实事求是的原则下进行，如实记录和反应发生的状况，在失败中摸索经验使企业能更好发展。在审计项目时，除了需掌握专业知识的审计人员外还需熟悉建筑工程的管理人员，共同组成审计组合并科学分工。对项目建设各个阶段、各个环节进行专门的审计监督。

（2）从项目整体调查入手确定审计重点。

相对于一般的财务收支审计，建设项目的审计重点有一定的差异性。一般情况下财务收支审计最开始的方向是对会计资料的审查，而主要将力量集中在建设的过程和整体的状况，通过各种方法如立项、设计和概算等审查，和相关人员进行座谈会并了解来自各个方面的看法，综合评价整体工程项目。

（3）抓住关键环节跟踪审查。

定期参加工程例会，分析工程进度、质量、成本，讨论存在的问题，使工程项目的所有关键点都得到有效控制。结合项目进度安排，分析概算是否在控制范围内，是否与项目进度相配合，如超概算要分析原因，并及时上报高级管理层。

（4）在跟踪审计的全过程中，确保角色定位的准确性很重要。参与到建设项目管理时，需注意不发生错位的情况，跟踪审计主要是让项目建设管理能更加的规范化和制度化，提高建设的效率。审计部门需重点解决以下问题：落实岗位责任制、构建完善的项目管理机制、完善内部控制机制等。

（5）积极发挥内部审计和社会审计在跟踪审计活动中的合力作用而不混位。建设项目规模大，跟踪审计任务重，审计部门力量不足时，可考虑整合审计人力资源，聘请外部审计人员参加。

（6）在审计过程中，认真记录审计工作底稿。在审计结束阶段，要将查出的问题进行验证筛选，剔除存在争议和依据不足的问题，疑难问题由主管部门共同商定，然后进行归类汇总，编写审计报告。认真建立重点建设项目审计档案，做好资料的积累工作。

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