存货监盘审计中存在问题及解决策略

陈禹

【摘要】存货作为企业资产的重要组成部分，与企业财务报表的准确性有着密不可分的联系。因此存货监盘审计有着举足轻重的作用，本文就存货监盘过程中存在的问题进行了讨论并提出了相应的解决策略。

【關键词】存货监盘  审计  解决策略

一、存货的监盘

存货监盘是指被审计单位必须有审计人员在场监督的情况下进行存货盘点，如果存在怀疑就要对存货进行适当的检查。在整个审计过程中，除非有无法实施监盘的特殊情况，审计人员可以采取相应的解决措施，否则在大多数情况下都必须亲力亲为的监盘各个环节，实施相关监盘措施。审计人员对应该进行盘点的存货进行查看，观察这些存货是否做好了标记，以便于区分其他不属于盘点范围的存货;对于存放在本单位但是不属于本单位的存货做好处理，分开堆放;在整个过程当中，审计人员履行好工作职能，与被审计单位的盘点人员一起，确保他们没有弄虚作假，是在进行正确状况反映，记录也是准确的;此外，为了保证存货的质量问题，审计人员抽取一部分的存货进行一一检查，如若其中出现问题，那说明盘点的存货可能并不那么让人放心，从而一定要查明原因，在保证数量的准确性上也要确保存货质量是没有问题的。由于存货属于实物资产，入库、出库、留存记录都必须与实物情况相吻合，并且存货往往具有数量众多、仓储分散、品类专业、出现坏损等现象，在监盘过程中，按照标准程序采用合适的方法就显得极为重要，而监盘也是企业保障财产安全的重要手段之一。

但是在实际工作中，存货监盘存在很多且非常复杂的难题，审计人员没有和企业管理层进行有效的沟通或者沟通不顺利、审计人员没有制定出合理充分的监盘计划、监盘人员没有把存货监盘工作态度不认真、企业员工没有积极配合审计人员以至于监盘工作无法顺利开展等，因为这些原因，审计人员和被审计单位要浪费大把的时间进行协调、沟通。

二、存货监盘易出现错误的情形

（一）不同地点存货的盘点

实际上，相当一部分大中型企业的存货都存放在多个地点，这些不同地点的存货在盘点时的时间也必须保持一致，这样可以有效防止被审计单位偷偷增加资产的风险。例如，A公司将甲材料分别存放在同一城市里的不同地点，试想如果审计人员在不同的时间对存货进行盘点，那么某公司就很有可能将已盘存的存货从一个仓库转移到另一个仓库。 因此，审计人员在进行此类存货的盘点的时候，为了保证存货数量真实、准确，审计人员必须严格把控。

（二）存货的数量盘点存在漏洞

在存货盘点时，确认存货数量的基本方法就是监盘。要么通过账面价值来核对实物的价值，要么就是以实物价值核对账面价值。从而进行比较核对，做到账面与实物价值相符。可是在实际的审计过程中，被审计单位在期末时点无法要求审计师到现场即刻就进行监盘，在大多数情况下，审计人员都是在被审计单位期末时点之后才到现场，在这个时间差，企业可能会发生存货的增加或者是减少，然而审计人员就无法根据被审计单位提供的数据精确地对存货进行核对，而必须重新清点才能保证存货数量正确无误。针对这种情行，审计人员仔细检查存货的移动，以及流通存货的记录情况。在检查的过程中，可能因为记录不及时，使审计清点工作没有那么的简单，使审计人员就必须根据实际情况具体清点，而不只是仅仅注重形式。存货的数量的变化肯定会对审计结果产生一定的影响。例如，在煤炭行业中，存货的存在形式多种多样有原煤、精煤、褐煤、等等，此外，煤炭行业还存在着一些其他的存货，如在矿井下面的取煤工具和机器，不但存放的地点分散而且审计人员不易下去清点。因此，在对其进行数量盘点时就非常的复杂，审计工作的难度就增加了很多。在大多数审计工作中，审计人员往往会觉得被审计单位提供的数据资料是值得信赖的，为了方便，就不亲自去现场核对取证，就算亲自去取证审计人员也可能因为环境的特殊性而只是走马观花，这就对审计结果产生了严重影响。

（三）存货的质量无法精确计量

在审计过程中，被审计单位资产价值的正确反映与存货的质量密不可分。一方面，因质量变化、老化或自然现象引起的质量问题，也许不能直接观察出来。另一方面，又因为审计人员并不是样样精通，不能精准地对这些存货做出估值，从而就进行评估，造成账面价值与实物价值不符。同时，企业进行存货盘点的时候，把正常的存货与非正常存货一起盘点会造成高估存货价值的现象;此外，有些存货已经使用过，然后又被放回在未使用过的一起，这仍然会造成存货的质量问题，存货在领用过程中如若没有做好记录就会影响企业资产价值的准确计量。例如，上面所说的煤炭行业，煤炭的储存存在天然的不利因素，堆放在露天的地方极易造成煤炭的损失，这就是自然的损耗，无法准确计量。

（四）盘点管理流程缺乏内控

被审计单位是否拥有完善的内部控制措施对于存货监盘过程有着重要影响。在实际监盘过程中被审计单位安排人员进行盘点可能仅仅就是保管人员进行盘点，并没有合理安排多部门人员共同参与，互相协作，这样就可能存在舞弊风险;另外，在进行盘点的时候可能盘点人员并没有按照事先的盘点计划，而是根据自己的经验简单盘点，这可能出现多盘或少盘的风险;当盘点人员发现实物与记录存在差异时，盘点人员为了避免麻烦可能就自己处理并没有报上级审核，没有遵守制度;这些问题正是缺乏对应的内部控制措施。

三、存货监盘审计的策略

（一）多个地点存货盘点的注意事项

依照《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》，若被审计单位的存放地点较多，应将此情况如实告知审计人员，包括期末库存能为零的、租赁的、代保管存货的仓库。

（1）私下调查营销人员和仓库人员，他们更加清楚存货的具体情况。

（2）比较不同时期存货存放的地点，检查是否属实。

（3）核对公司存货的出入库单，认真进行检查。

（4）检查库房租赁合同和固定资产，检查是否有未纳入盘点范围的库房。

审计人员在发现仓库的租赁费用有变化时，应保持职业谨慎追加审计程序，确定存货存放的地点是否有变化，存货盘点是否包含所有仓库。

（二）提高监盘数量的准确性

作为审计人员，企业在进行存货盘点时，应该亲自到现场监督，进行随机抽查，而不能只听仓库管理人员报的数据，要保持职业谨慎。在抽查过程中，对于金额大的存货应一一进行检查，对那些金额小的存货快速浏览即可。对于那些领用后剩余的材料也应该重视，数量大的材料或者难以计算的可以借助专业工具进行测量，零碎较小的存货测量可以进行估算，对于还未到库的存货以及委托加工的存货，就应仔细核对原始凭证，检查是否存在错误。如在对煤炭行业进行盘点的時候，应该首先对煤炭行业存货的移动情况以及其状况进行询问，防止出现遗漏或者重复盘点的错误，并且还要注意在盘点期间是否有重大的意外灾害会导致与记录的存货存在差异的地方，如果有就应该及时记录。有审计人员难以确定数量的存货，可以请专业人士进行检查加以记录。总之，存货数量的盘点必须严谨，这直接影响企业资产价值。

（三）监盘过程中确保存货的质量

在存货盘点的时候，审计人员不能用眼睛直观的判断出存货的质量是否存在问题，那么就应该及时向被审计单位做好相关情况的了解，例如，询问够买时间，购买时的原始凭证及暂停终止使用的原因等。对于容易过时、容易变质、以及容易损毁的存货。审计人员可以查看商品的保质期，进货日期，损毁程度等，必要时可以让仓库的管理人员做出相应的解释。例如，煤炭行业，储存在露天地点的煤炭，可能因为天气的原因造成损失，针对这样的情况，我们审计人员就必须合理进行估计并进行记录。所以，在很多情况下，为了保证存货的质量，审计人员必须亲力亲为，防止被审计单位出现以少充多、以次充好的情况，影响了审计的质量。

（四）规范盘点管理流程

与存货相关的管理流程贯穿被审计单位各个关键环节。首先采购环节，注意购货订单是否预先连续编号，采购的价格是否已经确定好并且获得了明确核准;进入验收环节，规范被审计单位验收货物，让专门的人负责验收存货实物以及存货数量，最后将验收结果编制成报告单及时送往相关部门;保管环节，被审计单位应该严格把控实物，与存货实物的接触需要做好登记工作并获得上级的允许，此外，在保管过程中，确定存货不受到任何外界影响，保证质量安全;领用环节，存货的领用必须准确及时记录而且是在获得批准的情况下，此外，对照领用单清点存货也是一项重要措施;生产环节，存货被生产出来就应拥有生产报告，这个报告详细记录存货的各个部分以及现在的情况，并且对于不合格的存货有相关解释说明;装运出库环节，根据已编号的发运凭证清点好发运货物，发运凭证作为基本信息进行记录，以及严格清点存货的实际数量是否与账面相符。

四、结语

存货监盘审计是企业审计工作的必不可少的一部分。同时通过监盘，审计人员能够清楚知道被审计单位的规章制度、以及管理结构是否合理以及企业工作人员的整体素质水平高低。作为审计人员，不仅要在监盘过程中做到细心谨慎，亲力亲为以保证财务报表的准确反映，给公众一个可靠的信息，还应该不断在审计工作中创新审计手段与方法，从而提高审计效率，更快速有效的完成工作。

参考文献：

[1]梁伟静等.煤炭行业存货监盘存在的问题及改进措施[D].产业经济，2019.

[2]李亚进.CPA在存货监盘中存在的问题及改进建议[D].财会信报，2018（2）.