长期股权投资实务操作的变化探析

【摘要】新会计准则基于原有会计准则的基本理念、准则规范和核算内容进行了适当的变动，为企业的投资与发展制定了全新的规范，长期股权投资实务操作也因为新会计准则的颁布而发生了一系列的变化。无论是企业管理者还是投资部门，都应在制定决策前做好调查，深入了解市场信息，以新会计准则为核心，制定科学合理的投资计划。下文主要针对长期股权投资实务操作的变化进行了分析，旨在为企业长期股权投资操作提供有意义的借鉴。

【关键词】长期股权;投资操作实务;变化

新会计准则的颁布与实施，不仅弥补了传统会计准则在企业投资发展方面的不足，还起到了规范企业投资发展的作用，并为其提供了全新的路径。但是企业的长期股权投资实务操作也因为新会计准则的提出和推行而发生了变化，突出表现为不断调整的长期股权投资方法和资产后续计量方法。另外，投资内容也因为新会计准则的提出而发生了改变。从某种角度来说，不断扩大的投资核算范围也证明了新会计准则给投资实务带来的影响。这些变动具备正向作用，完成了投资实务操作流程的优化与完善，但是对于企业的经营和发展而言是前所未有的挑战，投资人员也要在新会计准则推行的背景下不断提升自身的素质与能力。企业管理者必须意识到新会计准则发生的变化，积极完成信息资源的整合与优化，从多个方向入手，利用多元化的手段优化股权投资实务的流程，为企业的长远发展提供细节上的准备，也为企业管理决策的制定提供必要的依据。

一、长期股权投资的概述

因为长期股权投资的存在，投资企业才可与被投资企业建立合作关系，并长久的维持下来，这也是长期股权投资被称之为企业权益性投资的直接原因。合理的长期股权投资有利于提高企业的利润，扩大经营空间，是企业规避运营风险的常用手段。长期股权投资的特点在多个方面都有所体现，例如投资额度较大、投资期限较长、高收益、高风险等，且应用范围较为广泛。一般情况下，长期股权投资主要应用于控制的权益性投资和共同性的股权投资两个方面。首先是控制的权益性投资，该种投资主要是针对分公司进行，分公司的财务状况和发展政策制定都由企业负责。其次是共同性的股权投资，该项投资也就是常说的合营企业投资，此种投资模式要求企业与合作企业一起按照约定管理并监督企业。除此之外，股权投资也是长期股权投资的应用范围之一，其影响较大。此种投资方式下，被投资企业的决策实施权由企业掌控，但是被投资企业的管理工作并不会由企业直接负责。与此同时，长期股权投资的范围还包括不具备管理权限的股权投资，实际投资过程中，企业会根据自身的状况理性的选择投资范围。

二、长期股权投资实务操作的变化

（一）初始资本的确定发生变动

经过一段时间的发展后，企业的经营规模势必会有所扩张，这是长期股权投资模式形成的前提，也是其不可缺少的条件之一。当前，长期股权投资模式主要分为同一控制和非同一控制两种。企业的建设和发展一定会涉及到债务问题，而初始投资成本或现金转账在承担债务时存在一定的差异性，就算是面值也会有所不同。企业要想选择资金流动方式，必须得到合并方的确认，多数合并方会根据自身权益的大小给予企业一定的选择权。例如，要想按照发行股份的面额进行资本公积的调整，必须将面额总计差额作为核心，进行长期股权投资初始资本的确定。另外，长期股权投资模式不是只此一种，还涉及到非企业合并形成的问题。值得注意的是，此种情况下的成本确认与企业合并形成的长期股权投资模式之间完全相同，即初始成本可完全按照实际支付的数额来确定，非现金抵押财产的公允价值也可在非企业合并形成下的长期股权投资模式中作为初始资本使用。

（二）投资核算范围发生变化

新會计准则的颁布与实施不仅意味着市场经济的发展进入全新的阶段，也代表传统的会计准则已经落后于时代发展趋势，很难满足现代化企业的发展需求。无论是新会计准则还是传统的会计准则，都对企业的长期投资和短期投资做出了明确的规定，但是传统会计准则的投资内容存在过于老套、陈旧的问题，股权和债权投资缺乏合理的流程，已经成为影响企业投资决策的直接因素。新会计准则则重新界定了长期股权投资的内容，并在原有基础上进行了适当的扩充，原有的以短期投资为核心的交易性金融投资形式被长期股权投资所替代。这不仅可以为企业决策者提供更多的参考性意见，也起到了优化投资流程的作用，整个投资工作更为便捷、更为流畅。

（三）投资调整方法的变化

企业会在确定投资项目后缴纳手续费、税金及合同费用等全部款项，这也是传统的会计准则用于判断投资成本标注的唯一依据。财务部门则需要在企业缴纳款项的过程中完成单独的核算与比对，任务十分艰巨，较大的工作量需要耗费财务部门极大的精力和时间。新会计准则有效地弥补了这方面的不足，虽然还在利用传统的方式进行核算，非货币性交易资产以及债务重组等核算方式均未发生较大的改变，但是针对长期股权投资的规定进行了适当的调整与扩充。最重要的是，初始成本的范围不断扩大，产品发行过程中所涉及到的利润和效益全部划归至初始成本当中。从表面上看，这种调整并不会起到多大的作用，但是长期股权投资实务的操作流程却因为这种调整而得到了有效的优化，对于企业而言也有一定的积极作用，经营效益会因为长期股权投资方法的转变而有所提升。

（四）投资差额处理的方法发生变化

传统的会计准则主要以权益法为依据进行企业股权核算，同样围绕权益法整改企业股权，权益法还可应用于企业长期股权投资成本的核算当中，与此同时，合作双方之间的权益差额理应由权益法控制。值得注意的是，成本和实际数额都需要体现在财务报表当中。无论是多少或者正负，都应以最原始的方式体现出来，以便上级单位利用财务报表对企业的经营状态进行审核。对于企业而言，财务报表当中的成本和差额是其最为合法的依据。如果在审核或计算的过程中出现经营问题，还可在一定的时间内重新计算差额，并对其进行准确的划分，如果遇到特殊事件，可按照程序予以撤销处理。但是新会计准则对上述内容进行了重新的界定，不仅需要在财务报表中填写以上所有内容，还要将企业的成本体现在财务报表当中，无论是投资成本还是购买成本，都需要利用财务报表进行准确的核算与记录。而企业的财务报表则与商誉直接挂钩，企业无法撤销或重新修订自身的商誉。

三、应对长期股权投资实务操作变化的对策

虽然，企业应积极适应并配合实施新会计准则，但是这并不代表企业可以完全脱离原有的会计准则。新会计准则也是在原有会计准则上做出的适当调整，并结合市场经济的发展状态，对企业长期股权投资这一环节进行了适当的优化与完善。这一调整对于企业的影响十分巨大，突出表现在长期股权投资实务操作方面。企业应客观看待新会计准则带来的影响，用以保障企业决策的合理性，利用更具针对性的决策加快企业的现代化进程。从国家角度来说，推出新会计准则的目的在于规范市场经济推动企业发展，使得企业的长期股权投资情况通过新会计准则真实的反映出来。财务报表上报是企业发展与建设的重要内容，一直以来，企业都在按照传统的会计准则进行财务报表上报，新会计准则对这一标准进行了适当的调整，企业需要按照新的标准上报财务报表，在此过程中企业的短期利润一定会受到影响。企业管理者应基于新会计准则做好财务报表的使用与优化，时刻关注内部利润受到的影响和变化，从纵向和横向两个方向入手，客观分析利润变化的动态、趋势及原因，从而在大量的信息与数据当中挑选出有价值的东西。

新会计准则的实施要求企业财务人员具备良好的职业道德和综合素质。企业为了更好地配合新会计准则，应给予财务人员适当的培训与教育，利用类型丰富的培训形式，强化财务人员的实践经验，扩充其知识储备，尤其是要想办法提高财务人员的接受能力，以便在更短的时间内接受新会计准则，加深对新会计准则的认知和理解。除此之外，企业还要配合使用相应的奖励机制和约束机制，给予工作热情、表现优秀的员工适当的奖励，可以是精神奖励，也可以是物质奖励，以便形成良性的工作氛围，带动所有财务人员朝向既定的目标发展。同时，将财务工作独立出来单独运行，使财务部门参与到企业的管理与发展中，给予财务人员一定的权利，发挥出自身的价值与作用。此种做法还可使财务人员形成认同感和归属感，感受到企业对自己的信任。新会计准则的实施缩短了我国企业长期股权投资和西方国家之间的差距，拉近各个国家之间的距离，推动企业发展，进而推动国家经济发展。

无论是经济和社会的发展，还是会计准则发生的变动，都给企业的竞争与发展带来了越来越严峻的挑战，要求企业认真学习新会计准则的新增内容，还要随时跟进并落实新会计准则，配合使用相应的管理机制。基于新会计准则及时调整长期股权投资实务操作的内容，以便在为企业管理者提供参考依据的同时，为财务人员创造更加宽松自由的工作氛围。尽最大可能调动财务人员的工作积极性，为企业的长远发展而努力。当然，企业上下必须重新认识新会計准则，并加深理解与认知，基于新会计准则开展全新的长期股权投资实务操作，以免影响新会计准则的落实进程，给企业的建设与发展造成不利影响。

参考文献：

[1]张立志.解读新会计准则下长期股权投资的变化[J].中国集体经济，2011（9）：184-185.

[2]芮永利.实务与操作长期股权投资成本法与权益法转换探讨[J].现代商业，2017（24）：151-152.

[3]高金平.长期股权投资特殊业务的会计与税务处理[J].中国税务，2014（2）：48-52.

作者简介：

叶成（1991-），男，四川广安人，大学本科，对外经济贸易大学国际经济贸易学院在职人员高级课程研修班学员，研究方向：金融管理与投资实务。