新准则下企业研发支出会计核算与税务探讨

金小文 胡付姣

【摘要】随着我国社会经济的日益提升，推动着科学技术的不断发展，尤其在国家相关税收优惠政策、资金扶持政策的出台，引导着企业加强对科技项目研发的重视，鼓励企业加强对技术性项目的投资以及科技成果的转换，以此来提高企业对外的竞争力。由此，在新准则背景下，企业如何立足于新准则与新政策完善企业研发支出会计核算和税务处理成为一项重要课题，本文立足于新准则及新税务政策，探讨企业研发支出会计核算与税务处理方法，以进一步提高企业研发支出管理和会计核算。

【关键词】新准则 企业研发支出 会计核算 税务核算

一个成熟和有竞争力的企业，每年都应在研究与开发上投入一定数量的资金，通过研究和开发活动取得专利权和非专利技术等无形资产。由此可见，研究与开发管理将成为企业管理的重要组成部分。随着我国相关政策条例的出台，给企业的科技发展带来了新的机遇，同时由于新会计准则对于研发支出的会计核算规定本身的模糊性，不仅给会计实务操作带来了一定的主观性，有时甚至为规避税务风险，不能享受到国家给予的关于研发加计扣除的税收优惠政策。本文将从新准则下企业研发支出会计核算与税务处理的组成部分、所存问题出发，提出合理化建议，以期规范中小企业的研发支出会计核算，以提高财务报告质量，更好地享受国家税收优惠政策。

一、新准则的企业研发支出会计核算与税务处理整体概述

1.新准则的企业研发支出会计核算

研发支出在新企业会计准则出现之前，按规定在会计核算上是完全费用化处理的，这一核算方法在长期的实践工作中被证明存在很多弊端，财政部于2006年颁布的新会计准则中，对于研发支出的核算進行了修定。新准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究与开发两个阶段进行的。不同的阶段对其内部研究开发费用的确认与计量的规定是不同的：

（1）研究阶段的支出会计核算

对于研究阶段来说，其研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。

发生费用时：

借：研发支出一费用化支出

贷：原材料，银行存款，应付职工薪酬

期末，企业应将归集的费用化支出金额转销：

借：管理费用

贷：研发支出中一费用化支出

（2）是开发阶段的会计核算，

对于开发阶段来说，由于其相对于研究阶段更进一步，且很大程度上开发成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，所以此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予以资本化，计入无形资产的成本。

发生费用时：

借：研发支出一资本化支出

研发支出一资本化支出

贷：原材料，银行存款，应付职工薪酬

期末，企业应将归集的费用化支出金额转销：

借：管理费用

贷：研发支出一费用化支出

研究开发项目达到预定用途形成无形资产时：

借：无形资产

贷：研发支出一资本化支出

2 新准则的企业研发支出税务处理

2017年，出台《财政部、国家税务总局、科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2017]34号），规定企业所得税可以享受研发费用75%的加计扣除;2018年，《财政部、税务总局、科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2018]64号）将此政策由科技型中小企业扩大至所有企业。

新准则下的企业研发支出税务处理，主要包括以下几个方面：一是企业所得税税前加计扣除的范围，以下情况将对企业的研发费用进行税前加计扣除处理，具体包括研发职工的薪酬奖金补贴、研发材料、新产品所产费用、资料费用、设备租赁费、软件费、试验费、评审费等：二是企业所得税税前加计扣除的注意事项，主要包括健全核算机制，对开发产生的费用进行及时的收集处理，保证申报时能够提供完整的资料证明，当企业有多个研究项目则需要针对不同的项目分开加计扣除。

二、新准则的企业研发支出会计核算与税务处理所存问题

1.阶段划分明确度较低

这里的阶段主要是指研究和开发这两个阶段，研究主要侧重于探索准备，开发则是在研究之后，此时已经大体具备了形成无形资产的条件。尽管新会计准则对研究阶段和开发阶段的划分做了较为详细的规定，但还是比较宽泛，需要会计人员通过职业判断进行划分，这不仅给会计人员增加难度，也留下一定的判断空间。

首先，企业的研发活动专业性强，且过程具有多样性，仅依靠会计准则中的规定，会计人员难以做到合理的判断：

其次，企业在实际研发活动中，研究和开发一般是连续的，有时候甚至是相互交叉的，并没有明确的界限，即使是技术人员按新会计准则的规定也难以划分。如新准则中规定研发活动出于开发阶段时，只有同时满足技术可行、市场有用、支出可靠等五个条件，才能够计入到资本化成本之中。但是可以看出资本化的五个条件并非量化的指标。

所以，在实际操作中，要求会计人员具有很高的相关职业素养，否则对两个阶段的划分将具有主观性和片面性，而且会导致企业对研发支出的处理有多种选择，对企业的收益与负债产生一定影响，最重要的还影响了会计信息的质量。

2.成本归集难度较高

新会计准则要求企业按照真实性、谨慎性、历史成本计量等原则来确认、计量、核算企业研发活动成本。对于一个企业，特别是中小企业来说，企业研发活动比较复杂，风险系数较高，在开展研发项目的同时会进行多个项目，各项目之间或多或少具有相关性。特别对于相似的系列研发活动，项目研发过程中可能会交叉使用同一设备和材料，以及由于研发人员同时担任几个项目或相互借鉴其他项目的研究成果等彼此关联，使得准确归集和计量每个项目的成本变得非常困难。

三、新准则下企业研发支出会计核算与税务处理优化措施

1.细化研发阶段划分标准

现今，虽然新准则对研究和开发两个阶段有了相关的规定与定义，但是在实际的会计工作中，对研究和开发这两个阶段的划分存在一定的困难，主要依赖的还是会计工作人员的职业能力，主观性较强。为了降低主观判断對会计核算的影响，建议从会计准则等规范政策出发，结合实际研发活动发展过程，对研究和开发两个阶段进行更为细致的划分，制定详实的划分标准。例如，可以把从项目可行性研究到立项批准这一阶段界定为研究阶段，立项批准后界定为开发阶段，财务可根据立项批准进行财务上的划分并进行相应的会计核算。或者通过建立行业研发支出两个阶段的判断细则，由第三方评价机构来实行具体划分，以尽可能避免各种主观控制对企业会计信息质量的影响。

2.提升会计人员综合素质

企业会计阶段的划分、节点的确认都离不开会计工作人员的职业判断，由此可见，提高会计工作人员的职业素养以及职业判断能力尤为重要，针对会计人员的培养，主要包括以下几个方面：首先是应加强对会计人员专业能力培养的重视，定期组织研发支出方面的财税知识培训，让其对会计核算以及研发活动有一个清晰的了解，并引导会计工作人员与研发人员进行适当的沟通，增加对项目进度的了解，以便对研发阶段有一个精准的把握：其次应当引导会计人员关注最新的税收政策，并结合实际的需要对工作进行适当的调整，并能够灵活的使用相关政策，以实现自身职业判断能力的提高，做到既能维护企业利益，又能规避财税风险。

3.健全研发费用管理体系

健全研发项目管理体系主要包括以下几个方面：首先是项目开发管理体系的构建，应当注重企业技术改进和产品开发等环节的优化配置、规范项目的各项管理标准、增强版权意识，从这三个方面构建项目开发管理体系，能够有效促进企业的长远发展：其次会计核算体系的构建，应当注重企业研发费用管理的规范化，严格审批流程，以实现对开发支出的合理分类与归集，还应当明确日常会计核算、加计扣除以及研发费用三者之间的区别，以实现对税收费用的严格把控：最后还应当对费用支出和资本支出的区别有一个精准把握，以实现规范企业会计核算与税务处理的目标。

四、结束语

随着我国企业科研水平的提高和研发支出金额加大，企业研发支出与企业发展更加紧密。因此探索在新准则、新税法环境下，促进企业研发支出会计核算与税务处理规范化发展，促使企业进一步强化对企业研发项目的开发与管理，不断提升企业的科技创新实力，提高企业的经济效益，最终促进企业持续性发展。

参考文献：

[1]徐成姣，陈文达.浅议科技型中小企业研发支出的会计核算及税务处理[J].中国注册会计师，2019（07）：90-92.

[2]王森.新准则下企业研发支出的会计核算与税务处理[J]，行政事业资产与财务，2016.

[3]赵洪飞.试析企业研发费用的会计核算与税务处理[J]， 财会学习，2018（20）：150+152.

[4]财政部.企业会计准则一应用指南.经济科学出版社.2014

课题项目：2018年度湖南省大学生研究性学习和创新性实验计划项目，编号：1252，创新环境下中小企业研发支出会计核算及披露研究。