浅谈税负转嫁下增值税的公平与效率问题

曹露悦

【摘要】目前，增值税已经成为中国最大的税种，在经济生活中起到举足轻重的作用。然而不可忽视的是，这是一种转嫁性很强的税种，政府在征收增值税时，受到增值税税负转嫁的影响，可能达不到预期的调控要素与收入分配等效果，从而影响经济生活的公平和效率。文章基于税负转嫁原理，分析增值税征收的公平与效率问题，并就此提出相关建议。

【关键词】增值税  税负转嫁和归宿  公平和效率

一、增值税税负转嫁运行的问题

在市场中，一种商品供给弹性和需求弹性的相对大小会影响消费者和供给者税负的承担大小。

如图1、2，S、S分别表示税前和税后供给曲线，D表示需求曲线。税后消费者支付的价格由P1上升到P2，供给者得到的价格由P1下降到P3，（P2-P3）为全部税收，由消费者和供给者共同负担，其中，消费者负担（P2-P1），供给者负担（P1-P3）。用Es表示供给弹性，Ed表示需求弹性，此时，若 Es

从以上的分析中，可以得出：增值税的税负转嫁功能会使得消费者和供给者之间产生税负承担不公平的問题，并且，生活必需品产业和高档品产业的税负转嫁效果不同，低收入者和高收入者也因为增值税的税负转嫁而得到相对不公平的税负承担。我国实行增值税制度，其基本目的除了通过税收更好的维持经济生活的发展外，更是为了以此支持低税费产业的发展和调节收入分配，以求达到公平和效率的结果。然而，因为增值税的税负转嫁功能，使得一些重税生产者能够改变自己的价格，将本该自己承担的税负转嫁给上一级的低税生产者或者通过提高价格转嫁给下一级的消费者。在极端情况下，还可能导致全部税费由交易的最上游或者交易的最下游承担，这严重违背了课税的意图与公平效率原则。

二、建议

（一）响应降税减费主调下细分和相对调整某些产业的税率档次

2019年增值税改革推动实质性减税，多档税率有所下调，这有利于增值税被转嫁者的税费负担。在原来13%和17%两档税率下，供给弹性大于需求弹性的生产商在税负承担上占有极大的优势，因此，在调整某些产业的实质性减税降费和细分税率下，可以考虑相对调整低税行业和重税行业的税率档次。例如，对于向外转嫁能力较高的供给弹性大于需求弹性的低税行业，可将其增值税税率归入降低税率后的较高一档中，从而减少产品税负的外溢。总而言之，国家目前细分税率、调整税率的改革是有意义的，且与降税减费的积极财政政策并不冲突。政府在制定不同档次的增值税率时，应考虑到产业的实际税负转嫁能力，从而使增值税的不同档次税率真正起到提高社会经济效率和实现产业分配和收入公平的目的。

（二）改变增值税税负转嫁的条件

政府可通过改变不同行业增值税税负转嫁的条件来改变税负的实际转嫁。例如，对于一些供给弹性和需求弹性都较小的行业来说，即使没有对其征收税费，在增值税税负转嫁下，此类行业仍会被动接受税负承担，给生产者造成压力。为减少其税负承担，可从提高供求弹性入手。政府可提供相关的优惠政策，通过加快其生产的机械化和产品的多样性等促使其提高生产效率，通过收益的提高改变弹性小而被转嫁的不利地位。另一方面，对于垄断性质的行业，其可通过行业巨头之间的协议或者默契来控制产品在市场中的价格，因此在市场中容易转嫁增值税税负。对于此类行业，政府可采取限制其价格的手段，在一定程度上抑制住他们无限的税负转嫁和利润攫取，从而相对实现增值税的收入调节和资源配置作用。

（三）加强税收监管与征收工作

增值税征收中还存在的问题是部分生产者倾向于钻增值税税负转嫁的漏洞，其利用自身的优势来尽可能多地减少相关的税费，而当税务负担在实际转移不易实现时，一些投机性和低素质纳税人还可能通过想方设法逃税来实现实际税负的减轻，这种违背依法纳税理念的行为严重挑战了税收的严肃性和公正性。所以税务机关在课税的时候，必须注意防止随意的增值税税负转嫁行为，必要时可以必须采取经济手段、法律手段和行政手段加强税收征管工作。

三、结语

通过以上增值税税负转嫁的分析，从中可看出，增值税在实际征收的过程中会出现与调节收入分配、提高资源配置效率目的相悖的情况，不符合税收原则，这主要是因为商品供求弹性不同，使得在线性和归类增值税税率征收下，弹性大的一方站在有利地位进行税负转嫁，攫取利润。同时产品的市场性质也影响增值税的分担情况，针对这样的问题，建议政府从响应降税减费主调下细分和相对调整某些产业的税率档次、改变增值税税负转嫁的条件、加强税收监管与征收工作等方面入手，规范增值税的实际征收，从而实现社会经济的公平与效率。

参考文献：

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