财务造假、审计质量与社会期望

【摘要】党的十八大以来，***总书在多次重要会议中强调审计监督的重要性，高度重视审计工作。随着国家政府对审计发展的越加重视，审计作为监督体系中的一份子，行业的规模也不断扩大，影响力和重要作用也随之显现出来。然而，愈加兴盛的审计行业也出现了令人担忧的现实问题——财务造假案件引发了一系列审计质量问题。不仅如此，审计质量问题日益严重，甚至影响到了整个审计行业的形象和声誉，进而影响到了国家和社会公众对审计行业的看法。本文在参考以往国内外相关文献的基础上，结合最近几年的财务造假案件，发现并总结出了我国会计师事务所普遍存在的一些审计质量问题，并对其产生的后果进行分析。最后，再结合国家出台的相关政策，有针对性的寻求提高审计质量的相应途径及对策。研究发现，只有不断的提高审计的质量水平，担负起审计应有的责任，才能满足社会公众对审计业界的要求和期待。

【关键词】财务造假;审计质量;影响因素;社会期望

随着我国市场经济的快速发展，无论是公共投资还是私人投资都越来越多，利益相关者除了关注企业的财务信息，如经营状况、股价，还会关心注册会计师出具的审计意见以判断企业所提供信息的真实性，可见，审计工作的实质是为社会公众服务的。但目前我国审计业界的执业质量并没有达到国家、社会公众以及市场经济规范发展的要求，甚至还有着很大的距离。近几年，国内外相继出现企业财务造假的丑闻，因此会计师事务所也因审计质量不高而连累被罚的现象也屡见不鲜，先有立信会计师事务所康华农业财务造假被处罚，后有瑞华会计师事务所审计过程中未对华泽钴镍尽勤勉责任受到处罚，使得会计师事务所的业务水平一度受到社会公众的质疑，审计行业受到了广泛关注。

一、审计质量的影响因素分析

（一）审计主体

1.会计师事务所

作为审计主体之一的会计师事务所自身会从两方面对审计质量产生影响。在规模上，一些较小的事务所，在对一些特殊的或是规模较大、经营业务复杂的公司进行审计时，可能会由于审计人员能力、经验有限或是人手不够，影响到审计质量。在组织形式上，不同形式的会计师事务所承担的风险责任不同，有限责任制会计师事务所的责任要更小，所需承担的风险也就更低一些。

2.注册会计师

审计人员的高专业素质对高质量的审计结果是一个重要保障。如果从事审计工作的人员有丰富的专业知识和工作经验的储备，那么工作效率也比较高，结果也比较准确。在独立性上，从事审计工作的人员要保持独立性是有难度的，他们不仅要承受来自社会公众的巨大压力的同时，还要抵制利益诱惑，独立性的保持也是需要定力的。在现行的市场经济下，假如注册会计师不能保持独立，那么与被审计单位联合财务造假的可能性更大，欺瞒社会公众。

（二）审计客体

企业披露的财务信息都在一定程度上直接或间接地反映了经营管理、盈利与否、未来发展的情况。如果一个企业的会计报表被发现存在重大错误时，那么该企业财务造假的可能性会增大，审计的难度也会增加，使审计质量缺乏保障。其次，一般而言，财务状况越差的公司，越容易出现财务造假的情况，因为这样的企业更需要利用舞弊的手段粉饰自身的财务状况，所以就越容易收到非标准意见。

（三）审计环境

审计大环境监管的严格与否影响了整个审计行业的工作态度和工作质量。从我国目前审计监管制度来看，审计监督制度体系存在着盲区，让审计人员有空子可钻，给予了审计工作人员较小的约束力和震慑力，因此注册会计师可能会顺应企业的想法，隐瞒可能存在的风险，与被审计单位合谋，影响审计质量，误导报表使用者做出错误的决策。

二、财务造假案件暴露出的审计质量问题

（一）未建立完善的审计质量控制制度

前些年，由于我国政府和相关监管部门对会计师事务所和审计工作人员的过错行为处罚力度较小，会计师事务所也就没有动力主动进行质量控制，并没有意识到质量控制风险的有效作用。管理层审计质量控制意识的不足造成的审计质量控制环节薄弱，对审计人员约束力度不够，都会直接影响到审计质量。

（二）过分追求业务而忽视质量

这是我国很多大型会计师事务所普遍存在的问题。他们为提高在行业中的竞争力，在扩大业务量上花费了大量精力，都想要在整个行业中占据更高的市场份额，分散了事务所在提高审计质量、维护社会公众利益方面的主要精力，而忽视了提高审计质量这样的内涵建设。

（三）审计人员专业胜任能力不足

从证监会和财政部对立信事务所的接连处罚公告看，有一部分原因是年报审计业务中审计人员没有专注尽责，未执行必要的审计程序，由此没有发现财务舞弊行为和财务报告中的重大错报，会计师事务所因此受到行政处罚，而且也对直接负责的注册会计师给予了罚款的惩罚。所以，我们不难发现，会计师事务所的一些审计人员在专业胜任能力上存在着不足。

（四）因审计成本而不能获得充足的审计证据

审计证据是注册会计师实施审计程序、出具审计意见的重要依据，审计证据是保证审计质量的一道重要防线。在某些情况下，由于成本等方面的限制，审计人员有时并不能获得最具有证明力的证据。但为了使审计人员的工作有效果，如果存在其他途径或证据能帮助达到审计目的，审计人员可以考虑予以替代。因此，审计成本问題的存在影响了审计证据的获取，也间接导致了审计效果的降低。

三、审计质量缺陷后果分析

（一）对审计主体的消极影响

任何一种职业的社会地位都与其社会责任直接相关。对于注册会计师而言，其工作关系到整个社会的经济运行，所要承担社会责任愈发沉重。根据法律规定，注册会计师在审计工作中会依照过错的大小程度，受到的处罚有所不同。对于会计师事务所而言，提供审计服务质量的高低影响到了会计师事务的声誉，如果会计师事务所审计工作不靠谱，不仅审计行业的价值会大打折扣，影响了会计师事务所这一行业的生存，而且企业也更不愿意花大价钱去追求高质量的审计报告，后果将不堪设想。

（二）投资者的合法权益受到侵害

在我国，一个上市公司拥有很多股东，这些股东散布全国各地，他们用来投资的钱大多来自家庭的储蓄，所以，保护投资者的合法权益也是维持社会经济秩序的稳定与发展的重要途径之一。但是，如果注册会计师不能为投资者提供与决策相关的准确信息，投资者的判断和决策会因此受到影响，更可能遭受更大的经济损失。尤其是处于信息屏蔽之中的中小投资者，他们无法准确并及时地获取与企业相关的变动信息，当大股东得知内情纷纷撤离的时候，中小股东却来不及安然脱身，致使中小股东的利益受到损害，而众多中小股东的权益受到损害在一定程度上会造成我国经济局面的动荡，不利于我国经济健康稳健地发展。

四、提高审计质量的对策建议

（一）会计师事务所方面

会计师事务所各项工作都是围绕质量管理展开的。审计业务是会计师事务所一大重要业务，通过审计质量控制，不仅是对会计师事务所自身管理机制的一个改善，也可以保证审计人员的业务水平，降低审计风险。从更高的层面上讲，也是促进审计行业健康发展的重要机制。

（二）注册会计师方面

高质量的工作成果也是要依赖高素质的工作人员，以此，高素质的审计工作人员提供的审计结果才值得信服。审计人员要有学习的意识，随着行业环境的变化，要不断了解和熟悉新的行业规范、专业知识;在如今的计算机时代，更要不断学习先进的审计技术方法，通过利用更先进的手段提高审计工作的准确性，进一步提高审计质量。

（三）社会环境方面

目前，我国注册会計师行业的监管主要依靠政府的监督。政府部门在监督过程首先要管好自己，以避免发生不正当的干预行为。再者，政府应该完善相关的法律法规和执业准则，尽量将各类条款具体化、清晰化，减少以前存在的模棱两可的条款，不让审计人员有空子可钻。由于国外对这一方面研究的更为透彻，我们也要有选择地借鉴国外经验，取其长处，补自己的短板，运用法律手段加强对审计行业的监管。

审计质量虽是无形的，但是是可控的。我们要跟随时代的步伐，主动去寻找提高审计质量的方法和路径，保证社会公众所使用的审计信息是真实可靠的，能够真正地帮助到每一个人、每一个企业甚至是整个社会经济状况的好转。只有这样，审计质量才能得到改善并实现真正的提高。

参考文献：

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作者简介：

陈雨佳（1995-），女，汉族，河北唐山人，硕士研究生，天津财经大学，研究方向：审计理论与实务。