试述偷税行为及其法律责任

冯天晓

【摘要】税收责任是保证税法运行的有效机制，通过税收责任的落实有利于推进税收案件办理和法治的完善。如果行为人存在偷税、漏税的情况，会对国家税收债权造成重要的影响，所以必须要追究其行政责任，如果已经构成犯罪则需要追究刑事责任。范冰冰偷逃税收的事件多次被推上头条，引起社会的广泛关注，同时也由此引发大众对偷税行为和法律责任的思考。

【关键词】偷税行为 法律责任 思考

逃税行为在法律上可以分为行政责任和刑事责任两种形式。从理论分析来看，行为人逃税行为本身是法律规定中的偷税行为，因此需要承担行政处罚;但是如果偷税行为已经对国家的税收秩序造成严重的影响，则需要承担相应的刑事责任。税收责任在税法的运营中能够提供有效的保障，对税收的发展以及案件的办理具有重要的作用。由于对税收法律问题比较关注，因此在范冰冰偷逃税收事件发生后，也引发了本人对偷税行为与法律责任的思考。

一、范冰冰偷逃税收案件

2018年6月，在群众的举报下，范冰冰的“阴阳合同”涉税问题被披露，引起国家税务局以及社会大众的广泛关注，并责成江苏地税机关进行核实和清查。通过对范冰冰的调查发现，其在电影《大轰炸》具体中实际的片酬为3000万，其中只有1000万申报纳税，其余的2000万则通过对合同的拆分偷逃税务618万元，同时营业税及其附加税少缴112万元，共偷逃税730万元。同时通过对范冰冰担任法人的企业调查发现，其共少缴税2.48亿元，偷逃税1.34亿元。江苏税务局根据《中华人民共和国税收征管法》对范冰冰以及以其为法人的企业共追缴税费2.55亿元，滞纳金0.33亿元[1]。同时由于其隐瞒收入偷逃税款，处以四倍罚款共2.4亿元，公司隐瞒个人收入偷逃税款处于三倍罚款，共2.39亿元，作为法人代表对其偷逃税处以一倍罚款共94.6万元。同时对以其为法人的两个企业个人所得税以及少缴税的处罚，分别为0.51亿以及0.65亿。

二、偷逃税行为的判断

（一）客观方面

造成纳税人未缴或者少缴税务的原因是多种多样的，但是并不是所有的未缴或者少缴税款的行为都会形成偷税的行为。我国《税收征收管理法》中对偷税行为做出了明确的规定，给予对税收行政执法效率原则的分析。税法本身融合了民法以及会计等综合科目，其中本身具有综合性和复杂性的特点。同时税收是一种民事经济行为，因此具有隐蔽性，当事人可以采用多种方法对税收进行规避。通过对这两个因素的分析，为了保障我国税收更好的完成，防止造成税款流失，必须要在税法中对偷税的行为进行具体的列举，使得税法机关在遇到这种情况时能够立即对其偷逃税的行为进行确认，并进行税款以及滞纳金和罚款的追缴。

从逃税行为方式上来看，首先，纳税人违反法定义务以及诚实信用原则对纳税情况进行欺骗和隐瞒造成逃税;其次，纳税人在税务登记、凭证管理等方面有欺诈行为构成逃税;再次，纳税人的纳税申报完成后，税务机关会与纳税人间建立债权关系，这种虚假的纳税行为导致少缴或者未缴税务被视为偷逃税行为。

（二）主观方面

偷逃税是故意犯罪中的一种形式，该犯罪行为必须要基于当事人的主观故意性。从僦收征收管理法》的角度来了看，将偷逃税行为分成偷税和漏税两种行情况，其中漏税指的是纳税人在缴纳税款的过程中并非主观故意未缴或者少缴税费的行为。针对漏税行为税务机关必须要责令其限期进行补交，逾期的需要加补千分之五的滞纳金。而偷税则指纳税人通过隐瞒以及欺骗等手段对纳税行为进行逃避，除了要求纳税人对未缴纳的税款进行补缴外，还需要缴纳五倍以下的罚款。通过以上分析可知，对于主观过错不同的情况，法律责任也存在一定的差别。

三、偷逃税行政和刑事责任的划分

（一）行政责任

根据《中华人民共和国税收征管法》的规定，如果纳税人存在偷税行为，但是尚没有构成犯罪的，税务机关需要对纳税人未缴部分的税收进行追缴，如果逾期需要缴纳滞纳金。如果纳税人拒缴，则需要纳税人未缴或者少缴费用的50%以上，5倍以下的罚款。同时，如果纳税人没有根据法律条例要求的未缴或者少缴的费用已经扣除已缴税款，税务机关需要对其不缴或者少缴的税款处以50%以上以及5倍以下的罚款。

（二）刑事责任

硎法》修订后，对偷税罪的刑法也做出了明确的规定。首先，如果偷税的数据在应缴税额的10%以上，而且超过10000元，或者在受到税务机关处罚后又出现偷稅行为的，需要给予拘役或者三年以下的有期徒刑，同时处以偷税数额1倍以上，5倍以下的罚款。如果纳税人偷税的数额超过应缴税额的30%，同时偷税数额大于10万元，需要处以三年以上七年以下的有期徒刑，并处以罚金，罚金数额需要根据情节严重程度判断，具体的数额为偷逃税款的一倍以上，五倍以下。

同时在《刑法》中规定，已经采取前款所列手段进行扣缴义务的，如果不缴或者少缴税款，其数额超过应缴的10%以上，同时需要缴纳的数额超过10000元的，需要根据前款的规定给予一定的处罚。同时对于单位偷税行为的，需要判处单位罚金，同时对其直接责任人以及主管人员给予一定的处罚，具体的处罚方式依据201条的处罚条例。

根据偷税犯罪行为本身的贪利性特点，需要根据《刑法》中201条的规定对自然人犯罪主体在合理的量刑范围内进行处罚，除了判处拘役以及有期徒刑的人身自由刑罚外，还需要处以相应的罚金。211条中也明确的规定，对于单位偷税行为，犯罪主体也需要处以一定的罚金。主刑与附加刑需要同时处罚，防止偷税漏税人在经济上钻空子。范冰冰案件中没有受到刑罚，是因为我国的刑法中规定，在税务机关依法下达追缴通知后，及时补缴税款并缴纳滞纳金，接受行政处罚的，可以免除刑事责任，但是如果五年内再出现偷漏税的情况则需要接受刑法处置。

四、结语

综上所述，范冰冰偷逃税款的案件在社会上激起千层浪，面对范冰冰天价的税款追缴和处罚以及免于刑罚等问题受到公众的热议。因此本文对偷税行为的主客观问题，以及行政和刑事处罚问题进行分析，也提醒社会公众必须要履行自身的缴税义务，营造良好的税务秩序。