论如何从控制环境加强企业内部控制

苑汝佳

【摘要】内部环境是内部控制各要素中一个非常关键的要素，它直接影响着企业内部控制的价值观念、风险偏好、组织形式和管理风格，也是企业内部控制其他要素发挥作用的基础，对企业内部控制系统的实施及职能的发挥产生着重大持久的影响。然而现阶段我国好多企业并未完全意识到内控环境对实施内部控制的重要作用。本文主要围绕我国企业内部控制环境存在的问题及相应的改善措施展开讨论。

【关键词】内部控制 内部控制环境 公司治理

美国COSO委员会于1992年提出的报告《内部控制——整体框架》中指出内部控制是由企业董事会、经理层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。同时提出内部控制包括五个要素，即控制环境、凤险评估、控制活动、信息和沟通、监督。其中控制环境主要指主体内部的文化、价值观念、组织结构、管理理念、经营风格等。这些因素是内控的基础，会对内部控制的运行和效果产生广泛而深远的影响。从众多企业失败的案例中可看出内控制度的失效对企业经营的失败产生的影响，很大程度上是内控环境的不完善造成。

一、内部控制环境中存在的问题

1.董事会作用未充分发挥

现代企业的运行造就了职业的管理者阶层，出现了所有权与管理权的彻底分离，这一分离体现了这样一个授权过程——作为所有者的股东，将本应由他们拥有的控制权绝大部分授予了董事会，而董事会则将日常生产、销售、雇佣等决策管理权授了公司经理层。董事会是公司内部控制系统的核心，它负责为公司经理制定博弈规则。对内部控制而言，一个积极、主动参与的董事会是相当重要的。但是，目前我国许多公司的董事会监督存在一定程度上的虚拟化现象。另外，虽然我国境内上市公司董事会成员中基本都有几名独立董事，但独立董事的作用并不如设想那么大。

2.内部审计弱化

我国内部审计在法律法规制度的建立上，机构设置、人员数量和质量上以及在业务建设和职能作用的发挥上都明显落后，造成这种现状主要有两方面的原因：内部审计机构的独立性问题和内部审计人员业务能力问题。

目前，国有企业普遍采取内部设置与其他业务部门平行的内部审计机构，直接归企业总会计师或财务主管分管并向其负责报告工作，这种内部审计组织体制往往因利益关系制约、人际关系影响，使内部审计机构及其人员下作独立性不强，不能客观、真实、公正、深入地开展工作，做出的审计处理决定也因管理体制上的制约而得不到有效地贯彻执行。

同时，一些企业领导不重视内部审计工作，不重视内部审计人员队伍建设，导致审计人员整体素质不高，缺乏审计专业能力，判断和识别风险的能力较差。

3.人事政策不尽合理

如果核心企业人员素质不高，处理事情往往以个人或少部分人利益最大化为标准，他们就不愿意看到内控环境的完善。在人事方面，也就无法建立一个完善的人力资源流转机制和激励机制，从而就会产生内部人控制从而恶化内部控制环境的现象。

4.组织结构、授权和分配责任的方法不尽合理

合理的组织结构能保证内部控制活动有条不紊地进行。明确授权与分配责任的方法可以使每一个员工明确权利和责任，在经济活动中扮演好自己的角色。适当的管理控制方法有利于评价经济活动的效率和效果，可大大增强组织的控制意识，有助于建立良好的内部控制环境。然而，在很多企业内部，由于管理层的个人控制使授权、分配责任和管理控制的方法在运用上出现失误或者根本不用。

二、改善我国内部控制环境的对策

1.完善董事会在内部控制中的作用

我国企业的董事会在内部控制体系中严重缺位，这对改善内控环境是极为不利的。要改善此种状况，首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，增强董事会的功能，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用，保证董事会在决策、监管过程中的独立地位。真正形成股东大会、董事会和管理团队的有效制约及制衡。从我国公司治理的实践看，要使董事会能够独立自主地发挥其在内部控制结构中的核心作用，必须杜绝董事会成员与高层管理人员间的交叉任职、完善董事人选的选举和产生制度，根据企业经营管理的特点建立董事会决策与监管的支持机构等。

2.建立独立董事会

实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有股东的权益。独立董事人员的来源，可以是专业技術人士，也可以是资深管理人员。独立董事，除保持独立性外，还必须拥有经营管理、法律或财务等方面的工作经验，使他们具有胜任工作的能力。这一点应通过科学的选拔机制和培训机制来解决。

3.完善内部审计制度

应把审计部门作为公司的一个特殊职能部门，将其设置在一个较高的地位上，保证其独立性与权威性。对内部审计部门的审计人员，要加强思想上，观念上的启发教育，建立信念系统，引导审计人员主动朝正确方向做事，加强内部审计人员的职业道德建设，也可以建立内部激励约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，从审计组成员、主审、组长、部门负责人到分、管领导，都要明确责任，全程控制。其次，可以采用社会审计与内部审计现结合的做法，降低企业的营运风险，提高企业对外出具的财务报告以及其他披露信息的可靠性。最后，要把审计工作的主要职能引导到对公司的管理做出分析，评价和提出管理建议上来。

4.实施合理的人事政策，奖惩分明不断提高员工素质

企业必须建立科学完善的聘用、考核、奖励、教育机制。首先，企业管理人员需公开招聘，竞争上岗。其次，对已经在岗的人员进行控制，定期考评，根据考评结果进行选拔上岗或淘汰降职，并将工资金额与考核成绩挂钩。再次，对遵章守纪，工作认真，勇堵企业漏洞的员工应当给予重奖，以激励调动员工参与管理的积极性。最后，企业应在员工中广泛进行诚信教育，把诚信教育作为道德建设的首要内容，提高员工诚信素质是企业生存的基础。