全面预算管理和传统成本法在制造业企业中的存在的问题

郑环环

【摘要】随着“机器取代人”的自动化制造时代的到来，制造业企业的内部环境发生了翻天覆地的变化，随着这种变化，产品的成本结构也发生了很大的改变，比如直接入工成本所占的比重大大下降，制造费用尤其是机器的折旧费用所占比重大大增加。在这种情况下，全面预算管理体制和按照直接入工等产量基础分配制造费用的传统成本法的弊端逐渐显现出来。

【关键词】全面预算管理 传统成本法 作业成本法

一、引言

全面预算管理起源于20世纪20年代泰罗的科学管理理论，是与企业的发展战略相适应的保障制度，是全面整合企业业务流、信息流、资金流和人力资源流的管理制度。我国财政部、国资委于21世纪初联合推动企业实施全面预算管理以来，全面预算管理在企业中己经得到了广泛的应用，但是在实施全面预算管理的过程中出现了许多问题，如预算与企业的整体战略相脱节、预算的准确程度不高、预算管理重编制轻执行以及预算控制和考核体制不健全。

传统成本法是伴随着工厂制的建立以及机械化程度的不断提高发展而来的。其核算方法分为两步：第一步，将产品所消耗的资源分为直接成本和按部门归集的间接成本；第二步，将直接成本直接计入产品成本，按部门归集的间接成本以产量或者生产工时等单一分配标准分配到各种产品。随着自动化时代的到来，使得制造业企业中间接成本在生产成本中所占的比重大为增加，甚至超过了直接成本。传统成本法以产品数量或生产工时等单一分配标准来分配间接费用，歪曲了产品成本，造成了产品成本的不真实，无法满足企业管理和决策的需要。因此在20世纪80年代后期，在传统成本法的基础上提出了新型的成本核算方法——作业成本法。

基于全面预算管理在执行中遇到的问题和传统成本法造成的成本扭曲等原因，以及为了加强预算成本与实际成本的可比性，本文提出了在制造业企业中实行基于作业成本法的成本预算和成本核算的一体化程序。采用这种方法，有利于减少财务人员的工作，使责任下放到每一位员工；有利于使制造业企业中大额的间接成本得到更准确的分配，产品成本更真实；有利于加强对成本的控制。

二、全面预算管理和传统成本法在制造业企业中的主要问题

（一）全面预算管理在制造业企业中的问题

（1）全面预算管理未能与企业战略目标相结合。企业要健康成长，发展是硬道理，战略是关键。企业要根据自身所拥有的资源与实力，并在内外部环境分析的基础上，制定适合自己的战略目标和经营目标，并在总体战略目标的指导下制定一系列与总体战略目标相适应的子战略目标，对预算年度的经营、财务和投资等进行合理的规划。但是，目前很多制造业企业患严重的“近视眼”疾病，他们只重视企业短期的经营目标，企图追求高额利润，而忽视了企业的长期战略目标。在全面预算管理中也未能有效的与企业战略实现有机结合。

（2）全面预算管理的准确程度较差。全面预算管理中的制造费用预算只是将其简单地划分为变动制造费用预算和固定制造制造费用预算，并不能准确的反应产品的生产过程，对产品的成本预算不合理。其次，在全面预算管理中可以采用的方法有增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、定期预算法和滚动预算法等，但是我国大部分企业在预算时仅采用增量预算的方法，方法模式过于简单，当预算期的情况发生较大变化时，全面预算的金额会受到基期不合理因素的干扰，导致全面预算金额不准确。此外，很多部门经理在编制预算时，偏好于多报预算，企图获得更多的资金，在得到资金时，也倾向于将其全部花出去，这样下期就能得到更多的资金，这种无限循环的过程造成了制造业企业资源的浪费；还有很多制造业企业并没有意识到全面预算管理在企业中的重要性，预算责任并没有分配给每一位员工，大部分企业的预算管理主要集中在财务部门等部门，无法根据准确及时的信息来编制预算，造成了企业的预算管理准确度不高，效率低下。

（3）全面预算管理的预算控制以及考核体制不健全。目前，大部分制造业企业实行了全面预算管理。但是，其中一些企业在预算编制完成后就将其搁在一边，重编制，轻执行的情况普遍发生。即使部分企业执行了预算编制，也不能对其进行有效的事中控制和预算调整，部分企业在连续几个年度内始终采用相同的预算金额来进行衡量，无法适应企业的动态发展变化。最后，全面预算管理也没有建立有效的绩效考核机制，没有经济利益作为前提，制造业企业中的各个作业中心就很难有动力去保证预算的执行，这也进一步造就了全面预算管理轻執行的现状。

（二）传统成本法在制造业企业中的问题

（1）传统成本法计算的产品成本不准确。随着机器取代人的自动化制造时代的到来，制造业企业中制造费用的比重大大增加。传统成本法按产量基础分配制造费用，当一个企业同时生产小批量高技术产品和大批量低技术产品两种产品时，会造成小批量高技术产品的成本分配的制造费用比实际的制造费用小，在直接材料成本、直接入工成本不变的情况下，导致该种产品的计算成本比实际成本低，而大批量低技术产品分配的制造费用多，该种产品的计算成本比实际成本高。产品成本的计算错误进而导致了产品价格的定价、本量利分析等决策性的失误。

（2）传统成本法促使企业经理人员重生产轻销售。传统成本法是将固定成本分摊给不同种类的产品，在每种产品的固定成本不变的情况下，产量增加时，单位产品分配的固定成本会减少，进而单位产品的成本会减少。在销售收入不变的情况下，增加生产，单位产品成本减少，会时企业利润增加，在患“近视眼”疾病的制造业企业中，就会做出过度生产的决策，最终会导致企业存货的积压。

三、结语

在当前的经济形势下，全面预算管理是提高企业的成本效益和保证企业的管理和控制的有效机制，然而全面预算管理并不只是单一部门的职责，需要多部门统一协调，以此来实现目标，其次，企业应该摒弃传统成本法，更多的采用作业成本法。

参考文献：

[1]张继德，王伟.我国全面预算管理的问题，原因和对策[J].会计之友，2014.

[2]赵丽萌，傅荣，周明.浅析作业成本法与传统成本法的异同[J].对外经贸，2017.