企业固定资产纳税筹划的战略思考

李磊 郑字飞

【摘要】固定资产在企业的生产经营过程中发挥着至关重要的作用，如何对固定资产进行纳税筹划，从而合理的降低企业的税收负担，提高企业经营利润是相关理论和会计从业者探讨的热点之一。对于固定资产折旧方法的选择不同，那么企业所得税税前扣除的金额也不同，企业最终的利润和财务状况也就不尽相同。在这个基础上就需要站在企业战略的思维，打造企业高度战略的计划，提高竞争力，促进企业长期健康发展，才能使企业的最终效益最大化。

【关键词】固定资产 折旧 纳税筹划 战略思考

1 研究背景及意义

纳税筹划是当代公司得以避开税务风险、缩小税务包袱的主要会计管理手段，特别是对于固定资产的纳税筹划，它能够给企业省去很多应纳税的资金，在这基础上可以降低企业的成本，增大公司的净资产。固定资产是企业的生产活动中至关重要的一部分，大多数的企业的固定资产在其基础资本中占有很大的比例，而在计算固定资产需要缴纳的税金中是以固定资产的折旧为计算依据的。所以，如何选择固定资产折旧方式对企业经营的成本和利润是有很大影响的。

2 关于加速折旧法的探讨

纳税筹划是一个比较新颖的词，所谓纳税筹划，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。大多数企业还不懂如何进行纳税筹划，只是单纯集中在一种税种上进行钻研和筹划，却不通过企业战略的角度出发，系统地通过整体来进行筹划，不去考虑减税期、免税期的一些要求，却一个劲地想要通过各种手段尽量减少当期的收入从而减少应该缴纳的税额。因此在企业中每提起固定资产纳税筹划，一般都会想到使用加速折旧这个方法。加速折旧法一般情况下的确能起到一定的效果，毕竟利用这种方法，折旧一般位于前段时期，而后段时间的折旧就会大大减少，那么就会导致企业前段时间利润低，反而后期利润高。导致各纳税期间的利润金额大不一样，这便为对固定资产的纳税筹划带来了很大余地。

3 固定资产纳税筹划的思维架构

企业之所以会选择加速折旧法，从而出现问题，是因为我们没有考虑到纳税筹划应从企业战略角度来考虑，最终目的要实现企业的战略目标，应该有其客观的战略目的。当筹划与战略目标有矛盾的时候，应遵循战略目标的要求。因此在对固定资产实施纳税筹划时，就要保证从纳税规划来降低税收和财务报表的数据与非税要素没有太大的差异。所以在我看来，固定资产纳税筹划应站在企业的战略角度选择筹划和计算折旧的办法，从企业的战略目标开始，并组建成企业战略的一个要素，最终的任务是能够实现企业成本低，利润最大。

4 对折旧计提基数的纳税筹划

依据现在会计准则的要求，企业固定资产应计提的折旧要在其存在年限中摊销，计算公式为：应提折旧数=固定资产原值-预计净残值。现在会计制度对应计提的固定资产折旧额是有要求限制的，对于固定资产已经发生的资产减值，是有一定限度的，税务部门的审核过程非常严格，在这里实施纳税筹划有一定难度，只能小幅度的减少应纳税额。除此之外，税务要求的是对固定资产折旧计提数额基数为2000元，企业对纳税的筹划可以从内部选一些设备配件来规划提折旧，从而拉低纳税基数。

5 对企业各期年收益分布的纳税筹划

不定期波动的两年资本收益，固定资产折旧会计业绩的布局也呈不规率状态，则应利用直线折旧的计算方式，减少各种不同期限的整体折旧。如果在确定量的税率基础下，企业平均每年收人的相对平稳和平衡，于是可以用直线法来减轻公司的税收负担，如果在累进税率的情况下，公司盈利是动态的，并表现出前期和后期的不同步势，这样可以利用加速折旧的手段，企业的年平均收入和固定资产的折旧率同样，消除单年收入过高而造成的税收负担。

6 对企业固定资产折旧年限以及净残值的纳税筹划

我国现行会计制度以及关于税收的法律对于公司固定资产的使用年限以及净残值的规定其实很宽松，公司能够依据固定资产的属性和损耗提高比率来认定固定资产的未来能够使用的年数和预计剩余价值。公司固定资产能够折旧的时限以及预计剩余价值对于具体的资产折旧数量影响有点大，分摊本金也有点大，所占纳税比例也较大。所以，对这实施合理的规划税收能有效减少税务成本，实现利润最大化的目标。固定资产折旧年限不能忽略符不符合国家规定的税收优惠的待遇要求，如果有这种优惠的权利，那么企业便能够延长固定折旧年限；如果没有这种优惠的权利，那么就要减少一下固定资产折旧年限，提高企业资金的回收速度。

7 结论

企业战略是以企业长期盈利和利润最大化为目标的，而不是仅仅强调短期的利益而不考虑长期的后果。关于纳税筹划的战略思考，一般情况下大多数企业都是以降低税负为目标，而战略纳税筹划则不同，它是要结合固定资产折旧、收益分布等进行全面纳税筹划，并以打造企业战略提高竞争力和保持长期实现效益为目的地，把纳税筹划放于企业战略的角度来规划企业的日常运行。当然，固定资产纳税筹划并不能够代替全部的纳税筹划，只考虑固定资产筹划是不全面的。但是，固定资产纳税筹划却是站在战略的高度，帮助企业实现长期的盈利任务。在组合各种纳税筹划技术基础上能够使税后利润最大化的桥梁。因此，企业在计算税收时，要从战略角度来思考，考虑固定资产的不同折旧方法以及不同期间的纳税筹划，全面而系统地进行筹划，在符合会计税法相关规定的基础上达到税收最低，利润最大。

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