论审计失败原因及相关防范措施

程晓萌

[摘要]近年来，我国民间审计行业快速发展，审计失败的案例也是屡见不鲜。审计一旦出现失败，给会计师事务所本身、被审计单位，甚至给社会都会造成巨大损失。鉴于此，审计失败问题逐渐引起各方的重视。对审计失败进行分析，一方面有助于进行审计风险的控制；另一方面，对证券市场的发展也有积极意义。本文运用SWOT方法从内部和外部两方面分析审计失败的原因，并提出对应防范措施。

[关键词]审计失败；SWOT分析方法；原因；防范措施

SWOT分析通过对会计师事务所内外部各方面条件进行汇总和综合，深入分析会计师事务所的优势、劣势，面临的机会及威胁，以便在防范审计失败方面提供良好的防范措施。

一、会计师事务所内部环境

（一）会计师事务所内部优势（S）

1.审计失败原因

由于财务造假会给企业及其内部人员带来经济利益，会计师事务所面临被审计单位财务作假的现象。

2.防范审计失败措施

会计师事务所可利用自身成熟的内部控制体系谨慎选择客户。谨慎选择和保持被审计单位，对其诚信情况进行评估，并与前任注册会计师及时进行沟通，一旦发现被审计单位管理层的诚信问题存在重大不确定性时，在法律法规允许的情况下果断解除业务约定。

（二）会计师事务所内部劣势（W）

1.审计失败原因

一方面，注册会计师未能了解审计单位及其所处环境，正确进行风险评估。注册会计师没能关注到异常情况，没能识别和评估到重大错报风险，未实施进一步审计程序来应对。另一方面，注册会计师未能有效执行实质性程序。

2.防范审计失败措施

首先，注册会计师加强自身业务水平和道德水平。审计是一项高技术水平的工作，需要凭借审计人员扎实的专业知识以及敏锐的职业判断来进行，这也就决定了审计工作不可避免的主观性。所以，对于降低审计风险从注册会计师方面来说，提高自身的专业水平，重视自身职业道德对降低审计风险十分必要。

其次，会计师事务所必须建立质量管理体系，树立质量至上的意识，对审计结果进行必要的监督和审查程序。会计师事务所必须认真执行三级复核制度以保证审计质量。个别事务所也不能为了保持或接受某一审计客户，而一味迎合客户的需求，将自身的风险抛之脑后。会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则》的要求，建立和完善自身质量控制体系，以降低审计风险。

二、会计师事务所外部环境

（一）会计师事务所外部机会（O）

1.审计失败原因

首先，以往的会计师事务所都是有限责任制的组织形式，合伙人仅以其在会计师事务所的出资额为限对承担执业责任，不会承担任何的连带责任。这一定程度上纵容了注册会计师的行为，审计一旦出现问题，就会认为最多只是罚钱了事，根本不会承担另外的责任。

其次，IPO審核制的弊端。在IPO审核制中，证监会发审委为上市公司的上市最后把关，会计师事务所出现审计失败的可能性就相对较小。如此，相关企业及其注册会计师忽视了这一风险，以至在审计过程中疏忽大意，增加审计失败的可能性。

2.审计失败防范措施

2012年1月财政部、证监会发布《关于调整证券资格会计师事务所申请条件的通知》规定“所有具备证券资格的会计师事务所，在组织结构上必须全部为合伙制或特殊普通合伙制。”如此，合伙制或特殊普通合伙制里，合伙人所付出的代价不再仅仅是自己的出资额，还要连带个人财产，并且合伙人之间也会有承担连带责任的可能性。合伙制或特殊普通合伙制明显加强了对合伙人的风险意识，各合伙人也不得不为了防范自身所需承担的风险，而加强对事务所的质量控制水平，以此降低审计失败的可能性。

IPO向注册制过渡。2013年11月发布《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》。该决定提出，健全多层次资本市场体系，推进股票发行注册制改革，多渠道推动股权融资，发展并规范债券市场，提高直接融资比重。会计师事务所和注册会计师成为了审计质量责任主体，这样一来，注册会计师承担了由证监会发审委审核的这部分责任，注册会计师的责任明显增加。这样一方面可以增加注册会计师的风险意识，另一面对于完善我国证券体制也有着深刻意义。

（二）会计师事务所外部威胁（T）

1.审计失败原因

首先，源于市场环境的压力。在被审计单位面前，特别是在上市公司面前，僧多粥少，市场竞争压力巨大。会计师事务所为了维系客户，甚至不惜依照客户的意见出具审计报告。

其次，客户故意作假。在这一造假行为中，舞弊手段更加先进和隐蔽，从一项业务的开始就实施作假行为，伪造合同、虚开发票、虚增税收。而注册会计师在审计过程中稍有不慎，就会为审计失败埋下隐患。

再者，处罚太轻纵容了舞弊。通过对近年来证监会对会计师事务所和注册会计师的处罚汇总，我们发现证监会的处罚均为行政处罚，多为警告、罚款和没收收入。虽有力度加大的趋势，但总体还是较轻。

2.防范审计失败

完善法律法规，加大处罚力度。一方面，我国虽然颁布了一批涉及会计师事务所、注册会计师的法律法规，但还不够完善，为审计失败留下了后路。另一方面，相关部门必须加大处罚力度，让注册会计师因其工作失职、道德欠缺承担应有的责任。特别是针对一个事务所遭到处罚但是该事务所人员转投其他会计师事务所导致处罚落空的情况，更是要制定相关配套处罚措施，比如：被处罚会计师事务所被其他事务所吸收、合并时，对其的处罚决定要由吸收合并方继续承担，而且原有客户也不能再继续审计。

总之注册会计师的审计工作虽然不能绝对保证财务报表的不实表达会被发现，但在审计实施过程中时，应充分考虑可能出现的错报与舞弊风险，并在整个审计过程中对显示可能存在的舞弊情况，保持应有的关注和高度的谨慎并小心处理。endprint