上市公司内部控制信息披露问题研究

刘伟

【摘要】内部控制信息是企业对外披露信息的重要组成部分，对投资者、债权人、监管机构等信息需求者的决策影响重大，影响其资源配置。本文阐述了内部控制信息披露的意义、分析了我国上市公司内部控制信息披露的现状及原因，并对规范、完善上市公司内部控制信息披露提出了建议与对策。

【关键词】上市公司 内部控制信息 现状及原因 建议

一、引言

作为企业对外信息披露的重要组成部分之一，内部控制信息披露在降低企业融资成本、解决信息不对称问题、增加企业经营管理的透明度、提高资本市场的效率和增强投资者信心等多方面起着重要的作用。但近年来一系列重大财务欺诈案件使人们重新关注内部控制，其重要性正在人们的持续反思中以制度的形式表现出来。内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。内部控制信息是投资人实现其对企业有效控制的工具，直接影响到管理控制的效益。

二、内部控制信息披露的必要性

我国上市公司的信息披露主要通过向社会公布经过注册会计师审计过的财务报告。但逐渐成熟的投资者显然已不再满足于上市公司仅仅披露公司的财务会计信息。因此，上市公司还必须披露公司的内部控制情况，其必要性主要有以下几点：

（1）管理当局解除受托责任的一种方式。管理当局的职责要求其建立一套完善有效的内部控制制度。管理当局对内部控制制度的执行情况如何最有发言权。管理当局评估企业内部控制制度并报告给投资者，以此向委托人证明自己已经履行管理职责。

（2）增强管理当局的责任意识，传递控制环境信号。对内部控制信息进行披露能起到增强企业管理当局内部控制意识，从而重视企业内部控制的积极作用。管理层相关人员需要在对外进行信息披露时签字，此举将提高其对内部控制和财务报告的责任感。对内部控制信息进行披露也显示了企业高级管理人员对内部控制的一项义务，传递出企业控制环境的信号。

（3）减少舞弊，改善内部控制。管理当局应当在内部控制报告中评估企业的内部控制制度，检测其设计和执行是否有效，表明其对财务报告和资产的完整性与安全性不存在重大不利影响，这实际上是企业管理当局的合理保证。因此，此举可以降低舞弊发生的风险，而且通过自我评估能挖掘出企业内部控制中存在的问题并进行改善。

三、我国上市公司内部控制信息披露的现状

从现实来看，上市公司并未有效贯彻执行内部控制信息披露的相关规定。大多数公司内部控制信息的披露流于形式，未能就内部控制的完整性、合理性与有效性进行实质性的评估和披露.特别是缺乏对内部控制重大缺陷的披露。以下主要对内部控制信息披露在我国的现状进行讨论。

（1）注册会计师缺乏统一的执业标准，信息供给市场混乱。注册会计师缺乏统一的执业标准，鉴证意见多样，不但增加了注册会计师的风险，而且严重影响到信息使用者依据其作出的投资决策。

（2）缺乏统一权威的内部控制评价标准。就内部控制评价角度而言，目前缺乏一个统一有效的内部控制评价体系。内部控制评价是通过检测内部控制执行的有效性，保证内部控制系统有效运行让所有者和管理者明确企业内部控制的薄弱环节，并且加强对这些薄弱环节的控制力的，其重要性不言而喻，是不可替代的。

（3）缺乏对内部控制自我评估报告具体内容和格式的详细规定。即使我国监管机构已经出台了一系列政策法规，但由于始终没有涉及披露内部控制时应采用的具体格式和内容。这就使得上市公司在内部控制信息披露上有着较大的选择性和随意性，从而降低了内部控制报告的可靠性。

四、上市公司内部控制信息披露存在问题的原因分析

（1）企业内部控制系统不健全.自愿披露动力不足

一直以来，我国都没有出台一个翔实、适宜执行的内部控制框架，使得很多企业在力图建立完善的内部控制的过程中无章可循。出于成本的考虑，上市公司往往会选择不披露相关信息或以成本最小的方式披露成本最小的信息。

（2）信息监管力度不够，缺乏对责任主体的法律监督

目前我国尚未建立完善的信息监管体系不完善，监管力量十分薄弱，专业人员严重不足、监管方式陈旧。此外，内部控制信息披露的主体、内容、方式、责任等问题不规范，与西方国家相比，对内部控制信息披露的监管缺乏力度。

（3）管理当局对内部控制信息披露的作用认识不足

我国上市公司高级管理人员的聘用未实现完全市场化，造成了现有的高级管理人员知识结构的不合理、观念更新速度缓慢，从而导致对内部控制信息披露的认识不足。

五、完善上市公司内部控制信息披露的建议与对策

上市公司披露的内部控制信息对投资者、债权人、监管机构等信息需求者的决策影响重大，对影响其资源配置。因此必须采取措施，完善我国上市公司内部控制信息披露。

（1）设立专门的审计委员会

为了促进内部控制信息的规范，国家需进一步制定审计委员会的实施指南，保证审计委员会的独立性。

（2）促进内部控制信息的自愿披露

国家需出台相关政策鼓励和保护企业自愿披露公司有关信息，对企业披露的自愿性信息加强监管力度。

（3）加强外部对内部控制信息披露的监管

国家或社会相关部门对注册会计师的审核需要进一步加强.對上市公司的内部控制信息披露加强监管。

（4）改进内部控制信息披露的规定

强化对内部控制信息披露的要求，确保企业在规定范围内披露内部控制信息，对内部控制信息披露的具体内容和格式做出详细规定，作出可操作性规定。

（5）加强自愿性信息披露的研究和指导

摸清投资者对信息的需求，有效增加信息供给的价值，深入开展理论研究，满足信息供给的需要，我们期待未来会计理论的进步和发展，并引领和推动实务的发展。endprint