简述营改增对企业税收方面的影响

张帮东

【摘要】营业税改征增值税即营改增，是我国增值税制度改革和税制改革中非常关键的一步，“营改增”的推行对我国税制体制的完善和我国经济发展的方式转变等都产生非常大的影响，本文通对当下形式和政策的分析解读，对营改增对企业财务及税收的影响几个方面进行了简单的分析。

【关键词】营改增 消费型增值税制度 企业税收

一、”营改增”的背景

近几年随着我国经济的发展加快，我国分别征收增值税、营业税对第三产业和服务业，企业的营业税和所缴纳的增值税在这种传统的税收制度下不能进行抵扣，各企业所面临的问题是重复征税，各个行业的发展受到这种制度的制约。生产型增值税是我国最初实行，不动产和机器设备不能进行抵扣。我国增值税生产型向消费型转型的改革在2009年开始实施，抵扣范围包含机器设备，但是改革不彻底，不动产仍然没有被纳入抵扣范围之内，还不能称为完全的独具特色的消费型增值税。两年后2011年，经国务院批准，国家税务总局、财政部联合下发试点方案，即营业税改征增值税的试点方案，到2016年5月1日全面推行“营改增”试点方案，试点范围进一步扩大，扩到金融业、生活服务业、建筑业、房地产业等四个行业都开始实行，在实行的同时，所有企业新增不动产（含增值税）都将纳入抵扣范围之内，这就意味着，从生产型增值税逐渐的向消费型增值税的转变得以实现。通过全面实施“营改增”后，进一步贯通了二、三产业之间与服务业内部相抵扣的链条，没有实施“营改增”之前，征收营业税的行业存在不能抵扣已征税额的情况，在各个单位营业的过程中，接触的所有税收都要进行征税，各个单位带来了许多的负担，带来了许多不利的影响，阻碍了单位的发展。为了减少服务业和第三产业的负担，我国对经济进行了改革，推行“营改增”能够体现公平、公正原则的市场手段。通过这次全新的改革，制度上重复征税现象将不在出现，充分发挥税收的中性作用，只征收应税行为部分的增值额，企业经营行为避免被扭曲，公平的市场环境将逐渐形成。为了进一步促进我国经济健康、平稳的运行，我国推行并实施“营改增”的方案。

二、“营改增”对企业税收的影响

（1）政府全面推广“营改增”后，新增不动产的进项税额可以抵扣，从税基开始，税基有所减小，在税率不变，应交税额减少了。与此同时，新增不动产的进项税额相互抵扣，一般增值税纳税人的投资热情得到有利的提升，这样会吸引到一些有效的投资。全面实施营改增之后，试点范围由原来的小范围扩充到金融业、生活服务业、房地产业、建筑业，实现全面实施增值税制度，是真正意义上的一种消费型增值税，服务行业营业税制度下的重复征税被增值税抵扣制度自然的消除了，仅仅对应税行为的增值额进行征税，从制度上“营改增”确保了对所有行业和绝大多数企业减税效应得以实现。

（2）2016年5月1日起，将“营改增”的试点范围扩大到金融业、生活服务业、建筑业、房地产业等四个行业中来，将所有企业新增不动产（含增值税）纳入抵扣范围之内，使各行各业税负只减少不增加。这也意味着，试点完成后，在历史的舞台上营业税将不在出现。具体从“营改增”试点范围扩大到的四个行业来看：金融业方面：“营改增”推广后金融业税率为整体的6%，税率几乎没改变，原来的优惠政策仍然继续实施。金融企业发放贷款后，自结息日起90天后发生的应收，未收利息暂不缴纳增值税，等到实际收到利息时再按照规定缴纳增值税，这一政策将大大减轻金融企业的财务负担。金融业实行“营改增”前后，对税负的影响不太大。

生活服务业方面：在没有实行“营改增”之间的营业税是5%，由于现在生活服务业中的大部分纳税人基本都是增值税小规模纳税人的范围之内，按照整体的3%的征收率来实行简易征收，由原来的5%降低到现在的3%，税负下降了近40%，是实现“营改增”之后减税最大的行业，也是影响最大的行业。

建筑业方面：扩大“营改增”以后，建筑业税率为整体的11%，一般纳税人为建筑工程以清包工、甲供工程、老项目等方式提供的建筑业服务，纳税人可以选择适用比较简易计税方法来計税。按照税理上分析，如果是清包工或者是甲供材，可以选择简易计税的方法来计税，因为进项税额会很小在一般情况下，但如果是包工包料，进项税额可以抵扣在比较多的情况下，都可以考虑选择比较简易的一般计税方法。

房地产业方面：扩大“营改增”试点后，新增不动产纳入抵扣范围之内，下游企业购买商业性房地产得到推动，有效投资得到进一步的促进，商业地产的存量得到更多的应用，商业性房地产价格势必会有所提升，在“营改增”的推动下以上众多方面都起到正面效应。要结合企业的经营决策，企业的盈利目标，才能知道具体多大程度上有所体现。在税率上，销售不动产税率占整体的11%，一般纳税人在房地产开发企业中，出售自己企业开发的房地产老项目，也可以选择适用简易计税方法来计算，按照整体的5%的征收率进行计税。每一个房地产企业都可以通过税务筹划，选择从低的税负决策，是按整体的11%的税率享受抵扣进项税额来计算，还是选择简易计税方法，占整体的5%的征收率。如果按照简易计税方法占整体的5%的税率征收率安排，通过统筹计算，降低2.24%的税负比原来的营业税。“营改增”执行的后对房地产企业的影响是，房地产企业的税负会下降，一般情况下大多数房地产企业的税负会有所降低。

三、结语

随着我国经济的快速发展，企业规模不断扩大，“营改增”体系的不断完善有力的促进我国企业的快速发展，“营改增”不仅是解决企业纳税负担的问题，它的实行对企业的影响是多方面的。全面实施“营改增”以后，是一项由供给侧结构性的全新改革，重复征税得到取消，税收的中性作用得到诠释，每一位纳税人，这一政策都要理解透彻。随着“营改增的”不断发展和推广，各个企业应该多多关注当地税务机关税收征管的特征和政策的变化，争取在税负较小的情况下，企业整体利润的最大化得以实现。随着“营改增”的不断深入，企业单位越来越重视，将带动各行各业的不断发展，促进我国经济的进一步发展。

参考文献：

[1] 陆张平.“营改增”税制改革对企业的利弊分析[J].新财经（理论版），2013，（06）.