论“营改增”在电力企业实务中的应用

石娟

【摘要】按照国务院部署，2016年5月1日起营业税改征增值税（简称“营改增”）在全国范围内推开，部分现代服务业纳入“营改增”范畴。电力工程企业作为工程施工和现代服务业之一，也是“营改增”的试点行业。落实“营改增”政策，对电力工程设计企业会造成什么影响，应该采取什么对策，是当前所有电力从业人员应该思考的重要课题。？我司作为电气工程施工；电力科技信息咨询，农村电力服务企业。在营改增实施过程中，相关会计实务时需注意的关键点作如下论述。

【关键词】工程施工 营改增 措施

“营改增”政策实施后，增值税在现行17%和13%两档税率的基础上，新增设11%、6%两档低税率。电力工程施工属于建筑业范畴，一般纳税人应采用11%的税率，对于2016年5月1日之前的老项目可以实行简易征收税率。电力科技信息咨询和电力服务，我们还是执行2013年试点税率6%，变化不大。

一、电力工程施工企业及会计处理特点

电力工程是一项科技含量高、专业性强的高智力服务行业，从设计到施工都必须按照国家电力规程、规范的要求，具有单件性和固定性的特点，每项电力工程都要进行单独的勘察和设计，不能大批量地实行工业化和工厂化生产，且其在进行“生产”时，先有客户，然后再根据客户的设计要求进行勘察和设计。

电力工程企业适用我国现行的《企业会计准则》及《企业会计制度》，由于其产品的特殊性和客户的需求性，对于电气类的专用设备、设计标准和施工要求采取一条龙的服务，也就是总承包工程，一般开具11%的工程项目发票。另外由于产品的设计、施工周期长，一般采取预收款，因此只有在完工结算开具发票的时候才能确定收入缴纳增值税，这个势必会影响月度税负的问题，因此可以考虑阶段性开具发票付款。这也符合当前建筑业的付款方式，在确定收入的同时申报纳税。

由于客户的要求，在开具发票时要求分类开具，比如专用设备开17%，工程施工开11%，工程设计开具6%，虽符合营改增的政策，在不影响单位利益的前提下，双方签订合同时明确注明。

二、“营改增”政策对电力工程企业会计核算的影响

（一）对会计核算的影响

（1）改变收入确认时间。“营改增”之前有些电力工程设计企业往往存在收款挂账的现象，登记备查薄的账务处理习惯，将收到的费用反映到“预收账款”科目，而不确认营业收入。“营改增”之后，财政部印发了《增值税会计处理规定》，对增值税核算更加细节化，企业需要根据增值税专用发票开具的时间和金额确认收入，反映到“主营业务收入”科目中，这就迫使企业的应收账款进一步透明化，使用预收账款来调节收入结转利润的可能性变小。

（2）改变收入计量金额？。增值税为价外税，“营改增”后企业收取的设计费等收入在总额不变的情况下，会有一部分单独计入应交税费科目中，那么计入“主营业务收入”科目的金额会相应减少。

（3）改变税费计量科目与金额。征收营业税时，税费计入“营业税金及附加”及“应交税费――应交营业税”科目，其金额为营业额乘以适用的营业税率。

“营改增”后，税费仅计入“应交税费――应交增值税”科目，同时，由于税率的变化，以及增值税和营业税的计征方式不同，影响到税费的计量金额。改革后，企业实际缴纳的税额=销项税额-当期可抵扣进项税额。

（二）对发票管理的影响

增值税专用发票的管理相较于营业税发票而言严格很多，在日常的管理、开具、认证、抵扣等方面都有严格的要求，所以企业必须重视增值税专用发票的管理。

“营改增”之后，一方面，电力工程企业可以将购进货物或者接受应税劳务和应税服务支付或负担的增值税额按规定进行进项税额抵扣，但前提是企业能取得增值税专用发票。在取得增值税专用发票后，需对发票的真伪进行验证，并妥善保存。

另一方面，企业在成为增值税一般纳税人后，需要按照规定向应税服务的接受方开具增值税专用发票。就目前的税收体系，还是比较人性化的，电子税务局全面开通发票申领，验旧系统，虽然方便了很多，但是企业还要对本单位的增值税专用发票保管更为严格，发票丢失也会受到处罚，不可小视。

另外，“营改增”后，税务机关通过综合评审对各企业进行信用认定，会计人员应当重视，从进销项税金核算，不能出现长期”未交税金“，每月税负不均的现象。

（三）對企业利润的影响

（1）对收入的影响。一方面，“营改增”后，由价内税变为价外税，营业收入在计算要扣除销项税，导致收入总额减少，使企业利润减少。

另一方面，企业由缴纳营业税改为缴纳增值税，会使收入确认时点发生变化，在取得收入当月就要纳税，而缴纳营业税时可以按照完工百分比分步确认收入，会造成收入确认时间提前，使单个项目的纳税时间提前。但对于公司整体而言，会同时有多个项目，因此对企业整体的纳税负担并不会提前。

（2）对成本费用的影响。“营改增”对成本的影响包括对营业成本、管理费用、营业税金及附加、所得税费用等不同的方面的影响。

对于营业成本，“营改增”后，企业支付的材料费、运费、修理费等费用的进项税额不可以再作为成本费用在所得税前扣除，致使计入成本费用的金额减少。对于管理费用，对新增的设备，由于增加了进项税的抵扣，导致固定资产原值的减少，进而影响折旧额的减少，企业管理费用减少。对于营业税金及附加，营业税不再计入“营业税金及附加”科目，使该科目金额减少。对于所得税费用，由于“营改增”会使部分税负由流转环节转移到所得税环节，因此“所得税费用”金额会增加。但总金额不会超出其他项目导致的成本减少额，总的来说，企业的成本费用会减少。

（3）对净利润的影响。由于“营改增”对会使企业营业收入减少，营业成本也减少，因此对净利润的影响具有不确定性。但结合上一小点对企业所得税方面的影响来看，“营改增”后部分税负由流转环节转移到所得税环节，当流转税减少时，企业的企业净利润会减少。由于上述三个方面的影响，企业营业利润、企业所得税、净利润数额都会发生一定的变化。“营改增”之后，会使电力工程企业财务报表前后的财务数据计算基础不同，这就使企业财务报表前后数据的可比性受到影响。

三、电力工程企业的应对措施

（一）加强财务人员对增值税相关政策法规的学习

由于电力工程企业一直缴纳营业税，所以相关财务人员大多缺乏增值税的计算缴纳、专用发票使用和管理以及增值税申报纳税的经验，而且，电力工程企业新实施的增值税纳税规定较“营改增”之前传统的增值税纳税规定也有所不同，因此应该组织财务人员进行培训，系统的学习增值税相关政策法规，以便做好“营改增”之后相关业务的衔接。

（二）加强应收账款的管理

首先，市场部应积极与财务部配合，根据全年经营指标和业主具体情况做好每月收款计划，尽量避免无计划开具发票的情况，让经营状况保持在有序可控的范围内。其次，市场部与财务部应通力协作，建立健全应收账款管理制度，并严格执行，对欠款应加大催收力度，减少坏账的发生率。另外，在成本核算方面，市场部与人资部应加大沟通力度，按时核算劳务成本，当年发生的成本力争在当年核算完毕，以符合收入成本配比性原则。

（三）完善发票管理制度

增值税专用发票的规范性和严密性较营业税发票大大提高，开票的管理难度大大增加，取得的增值税发票需区分可抵扣和不能抵扣，因此“营改增”增加了电力设计企业发票管理的难度。所以企业需要高度重视增值税专用发票管理，加强发票开具、空白发票管理以及纳税申报管理，实行专人、专柜管理，严禁虚开、伪造增值税发票，制订发票管理制度，定期或不定期自查和抽查工作，有效防范增值税发票违规现象发生。

（四）内部控制成本制度

营改增后，应相应健全合理的薪金体系，福利费，招待费制度，资产清理报批等各项制度，可以在企业所得税和个人所得税的核算方面进行优化，享受税收的优惠，同时也作为企业内部采购，付款，合同，资金计划的依据，省去流程中不必要的麻烦，财务人员也得到了一定的保护。

四、结束语

我国在实行“营改增”政策后，会给电力工程企业带来各种影响，但这也是一种机遇，企业若能正确利用相关政策，对纳税进行合理筹划，不仅不会增加税负，还可以增强企业的核心竞争力，使企业有更长远的发展。财务工作不是单纯的做做帐，通过自身不断的学习，更多的参与企业的管理工作，与企业的发展共同进退，发挥应有的作用。