我国公立医院的内部控制制度研究

陶艺

【摘要】近年来，随着我国经济的高速发展，人民生活水平的不断提高，我國医疗卫生事业已进入了高速发展时期。然而，与此同时，我国公立医院的竞争力却在不断下降，究其原因，可能是由于公立医院本身组织架构的不合理以及管理水平的落后导致的。因此提升公立医院的管理水平迫在眉睫。完善、有效的内部控制制度，是提升其管理水平的重要手段。本文以Y公立医院为研究样本，以探讨公立医院的内部控制制度主要存在哪些问题？该如何为公立医院构建一个相对比较完善的内部控制制度体系？

【关键词】公立医院 内部控制 制度

一、公立医院内部控制制度概念

公立医院内部控制制度是指公立医院为了保证医疗业务活动的有效进行，保护公立医院资产的安全和完整，保证财务收支合法，会计信息真实，防止、发现、纠正错误与舞弊，组织和考核经济活动，提高工作效益和经济效益，在公立医院内部所釆取和建立的各种措施和办法的总称。其实质是通过制度约束，进行内部控制。内部控制是一个单位内部的管理控制系统，它涵盖单位内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

二、Y中心医院内部控制现状及问题分析

（一）Y中心医院的基本情况

人民医院始建于1968年，是X市人民政府创办的一所综合性医院。历经五十年，已发展成为一所集医疗、教学、科研、预防、保健、康复为一体的全国性三级甲等综合性医院。自2010年12月31日X市成立了以中心医院为核心的市第二医疗集团。现已发展为由4家医院和8家社区卫生服务中心组成的综合性医疗服务集团。

（二）Y中心医院内部控制体系的现状

在2010年以前，医院虽然出台了管理层的工作细则，但是并没有涉及经济业务、财务管理的内容。Y中心医院一直以来忽视对院内基本规章制度的完善，同时针对医院具体的业务管理环节和行政管理环节的制度不多，这说明医院的管理层权力较大，行使职权时比较随意，处理具体医疗业务和行政事务时并没有标准，整个医院的管理处于一个相对松散、混乱的状态。同时，财务管理相关工作规定的长期缺位，财务部人员长期丧失话语权，导致了医院职工处理经济业务时十分随意、不够重视，这使得资金滥用、乱收费现象屡屡发生。

（三） Y中心医院内部控制体系存在的问题

1.内部控制环境薄弱

Y中心医院的历任院长、副院长以及大部分的中层干部均是从临床科室的主任直接转向管理岗位，不具备系统的管理知识，在开展管理工作方面“拍脑袋”的管理方式仍旧普遍存在。同时由于公立医院长期处于政府统一管理，每年都有政府财政拨款，其受到计划经济的影响较大，并且该中心医院的管理模式偏向于院长集权式的家长式管理，因此在本院内无论是职工，还是管理人员，都没有意识到内部控制制度的重要意义。

在任何一个组织机构中，让内部控制制度有效发挥作用的前提都是良好的内控意识。缺乏内控意识，再加上会计从业人员的专业素养不够，在工作中仅仅担任“收款、付款员”的角色，这使得该医院的内部控制制度无法有效运行。

2.内部控制预算制度不健全

Y中心医院对预算管理并不重视，预算意识比较淡薄，相关的审批制度，权责分离制度也并没有建立。其编制的预算基本是根据医院往年的预算数据进行调整，并没有对预算数字的变化依据做出详细说明。同时在执行预算时，常常会出现改变预算项目的用途，扩大原本预算计划中的某些项目的金额等情况。预算监督成为一纸空文，责任难以落实。

公立医院属于事业单位，因此预算是其开展各类日常业务和行政事务的基本依据。良好的预算控制能够让医院的日常经营活动和各类行政事务有序开展。预算是内部控制制度的一道预警机制，某项事务的支出超出了预算范围，则运行该项事务的过程中可能出现了错误。可见，预算的严格执行，能够帮助我们及时发现问题、进而解决问题。

三、完善我国公立医院内部控制制度的建议

（一）加强公立医院人力资源管理

完善的内部控制体系只是一个框架，具体操作还需要员工来实施，员工的敬业精神、业务技能、专业知识等方面的优劣，是公立医院内部控制有效与否的重要决定因素。我院近年来在加强人力资源管理方面有诸多新举措，从新入院员工的岗前培训到各部门的业务知识培训、技能考核等，通过各种形式的经验交流、制定激励和惩戒机制等来加强人力资源管理，提高了员工的理论水平和业务素质。

（二）加强公立医院内部控制环境建设

内部控制环境是公立医院内部控制的一个重要因素，是风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等其他内部控制要素得以发挥作用的重要前提。内部控制环境的优劣，反映出公立医院的管理水平和管理层对内部控制的重视程度，它直接影响到公立医院实施内部控制的效果。因此，公立医院在实施内部控制过程中，应注意优化公立医院的内部控制环境。

（三）完善公立医院内部控制制度责任考评机制

公立医院内部控制制度和其他一切规章制度一样，依赖于严格的奖惩机制而得以有效贯彻，否则内部控制制度有可能流于形式。因此，公立医院在内部控制体系建设中应设立严格的责任考评机制，可以促进公立医院各类人员自觉履行相应的职责，保证公立医院内部控制制度有效实施。

由于内部控制制度责任考评机制是促使公立医院内控体系有效运行的重要保证，因此，我院在内部控制制度中明确了每一个岗位、每一项授权的责任和相应的考核要求，针对各岗位工作性质制定考核标准，并与其经济利益挂钩，这从一定程度上促进了医院内部控制的有效实施。

参考文献：

[1]沈砚亭. 公立医院内部审计研究[D].云南财经大学，2014.

[2]张媛. 公立医院内部控制制度研究[D].财政部财政科学研究所，2014.

[3]张杰. 全面风险管理框架下我国县级公立医院内部控制状况研究[D].云南大学，2015.