我国行政事业单位管理会计体系建设的探析

【摘要】当前管理会计在我国的行政事业单位中运用较少，对于我国管理会计的发展支持非常有限。本文从行政事业单位进行管理会计实践的意义出发，简要的分析了管理会计的意义，并对当前的预算会计和管理会计的区别进行分析，得出要从思路建设和内容建设两个角度来对行政事业单位管理会计体系进行构建。

【关键词】行政事业单位；管理会计

政府的公共性质决定了其预算过程应该有多重社会成员的参与，我国预算的委托代理关系非常复杂，委托代理的关系异常的冗長，从而使得信息不对称和权责不明的情况长期存在。当前管理会计在企业的发展非常快，但是在行政事业单位中却仍然难觅踪迹，因此无论从理论角度还是从实践角度如何建立起现代的管理会计制度都是需要深刻探讨的议题。

一、在行政事业单位建立管理会计制度的意义

（一）实现受托责任监督

政府公共受托责任来源于现代的民主社会理论，在现代民主理论中，政府是代理人，承担的是民众赋予的公共权力，也就是所说的受托责任。在实际的管理过程中，这种受托责任的履行过程中长期存在着信息的不对称和权责的不对称，这就导致代理人的责任履行情况不能被很好的了解，不能被受托人切实的评价。而管理会计可以从信息上满足受托者的了解和监督需求，从而实现以政府为代表的公共部门的受托责任的实现。

（二）提升管理效率，促进机构改革

从改革之初到市场经济发展的今天，市场带来的变化已经迫使我国的政府管理机构在机构和体制上发生了巨大的变化，而这种变化还在不断的加强。但是目前无论以政府为代表的公共部门无论发生多大的机构和制度调整，其内在的运行逻辑却仍然没有发生改变。一直以来都缺乏有效的可以量化的信息来为政府的行政决策和管理提供支持，因此如果在公共部门中建立有效的管理会计制度，将为管理效率的提升和机构的改革提供支持。

（三）强化控制，改善管理水平

从2012年开始，我国行政事业单位内部控制过程就已经开始，先后颁布了故多项内部控制规范。从理论角度分析，内部控制制度的规范需要管理会计的支持，管理会计的实施可以为内部控制提供更加准确的，有来源的数据信息支持；另一方面管理会计信息系统可以将内部控制的信息进行有效反馈，对于科学执行预算进行规范。

二、管理会计和预算会计

目前我国行政事业单位使用的会计形式都是预算会计，预算会计所提供的信息内容多是组织和部门内的资金活动和收支情况，预算会计的管理过程都是对已经发生的过去的经济内容进行管控。预算会计的逻辑是收付实现制，以会计报表的形式来对管理内容进行反应。相比较之下，管理会计的功能则更加的丰富，可以全面的从部门的资金、人力、物力等方面进行科学反应和提供决策支持。在公共部门实现传统预算会计和管理会计的融合和渗透将必然是未来内部控制的主要方法。

三、如何建立行政事业单位管理会计制度

（一）行政事业单位管理会计构建的思路

行政事业单位管理会计的构建是一个系统的工程，需要对管理过程进行全面考虑，可以在借鉴现有的行政事业单位管理基础并进行适度的改进。在行政事业单位内建立起以预算管理为基础的，资金控制为保证的预算控制体系，并结合行政事业单位的内部控制重构，将行政事业单位预算控制与内部控制有机结合。在以后的内部控制和预算控制的基础上，进行管理会计制度设计。可以按照以下的设计思路进行：将预算管理与行政事业单位的业务过程中去，同时将内部控制结合到预算控制中去，这个管理过程所产生的信息和数据就是管理会计信息系统进行呈现和反馈的内容。这些信息可以为公共部门履职情况和资金使用情况评判提供事实和数据支持。

（二）行政事业单位管理会计构建的内容

1.有效预测的系统或手段

有效的预测是管理会计系统运行的基础，公共部门可以根据过去的运行经验和市场经济水平，结合组织或部门可能发生的事件或业务对未来需求进行科学的判断和预测，从而为预算编制提供支持，目前常见的预算分析办法主要是报告分析和定量分析，后者可以更准确的进行规范。

2.科学决策过程

管理会计系统构建的主要目标是为管理提供决策支持，主要是信息方面的支持。但是目前的实际状况是公共部门的决策过程比企业的决策过程更加复杂，企业可以只考虑单一的绩效目标，而企业需要在考虑经济收益的同时兼顾社会效益。而追求不一样的收益，就需要不一样的分析方法，因此管理信息的数据也需要多元化。

3.全面预算

预算的编制是根据目标的要求来制定的，结合业务活动进行全面的预算管理是目前预算管理的要求。因此全面预算管理的核心在于与部门的业务过程结合，重点进行资金的管控，以资金为主要媒介，全面的监控预算的执行过程，从而可以为单位或者部门领导提供有效的决策支持。这个信息提供或者说反馈过程主要可以从经费支出和预算的项目等维度进行。

4.普通预算的控制和项目预算控制结合

公共部门的预算中基本支出的管控是最常见的控制内容，这方面的支出可以按照定额的办法进行控制。但是对于项目预算的控制就需要专门的全过程控制和管理，从而为项目评价提供数据支持，并有效的控制预算。

5.业绩有效评价

上文提到的控制过程并不是管理会计的目的，并不能从质的角度对管理过程进行改善，这里还需要对控制的内容进行评价，并对相对应的个体或者组织进行激励，从而保障这种管理会计的有效实施。通过对部门的业务和资金预算控制进行有效的反应，可以更加直观的得出绩效信息。根据有效的绩效信息，公共部门可以对针对组织和个人进行有效的激励，从而推进制度的有效推进。

6.最终报告

公共部门内部的管理会计报告是最终反应管理过程的报告，主要包含了管理会计信息系统反映的单位资金活动的各种报告和文件，这种内部报告的编撰可以不断的进行创新，反应公共部门需要的绩效提升点，并有针对性的在后续的管理过程中进行有效的反应和改进。

参考文献：

[1]刘永泽，况玉书.行政单位内部报告体系研究—基于预算管理的角度.南京审计学院学报.2013（3）

[2]罗辉.改善和提高公共部门绩效的会计使命—关于建立公共部门管理会计的基本思考.会计研究.2006（3）

作者简介：

孙卓沛（1993-），男，汉族，山西太原人，四川大学历史文化学院，研究方向：财务会计学。