企业社会责任内部控制制度的研究

奚克难

【摘要】随着社会的发展，企业履行社会责任已成为了其经营活动的一部分，然而，中国企业履行社会责任的状况令人担忧。因此，文章从内部控制的角度对企业的社会责任加以探讨，并提出构建企业社会责任内部控制制度的相关建议。

【关键字】社会责任，内部控制制度，建议

社会责任是指企业在创造利润、对股东利益负责的同时，还要承担对员工、对社会和环境的社会责任。然而，近年来屡见不鲜的苏丹红事件、三鹿奶粉、双汇瘦肉精······无不暴漏了企业社会责任的缺失，在这样的情况下，加强企业社会责任的建设势在必行。内部控制制度作为现代企业管理的产物，对于规范企业的社会责任履行现状来说，至关重要。

一、社会责任与内部控制

（一）企业的社会责任

早在1924年美国学者谢尔顿就提出了社会责任的概念，但此时这一概念并未受到社会及学术界的认识， 1953年，霍华德·鲍恩在他的著作《商人的社会责任》中首次提出了社会责任概念，即“企业的社会责任是商人按照社会的目标和价值向有关政策靠拢，做出相应决策采取理想的具体行动和义务。”从此，社会责任进入越来越多的学者的研究领域。H·Gordon（1976）将企业社会责任定义为：解决企业由于社会责任所引发的全部或部分社会问题之真实的企图。Griffin（1999）将社会责任定义为，企业社会责任是指企业针对其位于其中运作的社会，为了保护和强化该社区所必须善尽的一套义务。卡罗尔（2004）认为：企业社会责任是某一特定时期社会对组织所寄托的经济，法律，伦理和自由决定慈善的期望。现在大家认为：企业社会责任是指企业董事作为各类利益相关者的信托受托人，而积极实施利他主义的行为，以履行企业在社会中应有的角色。

（二） 企业的内部控制制度

人们对内部控制的认识经历了一个过程，由最初的内部牵制，到后来的内部控制结构，到现在最具权威的美国COSO发布的内部控制框架，人们对内部控制的认识也更加全面和深入。COSO 内部控制综合框架（1992）指出，内部控制是一个由企业董事会、管理层和其他员工实施的旨在为经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规等目标的实现提供合理保证的过程。

我国《企业内部控制基本规范》明确指出：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程。

二、构建社会责任内部控制制度的原因

（一）社会责任内部控制制度可以规避社会责任风险

社会责任风险就是由于企业可能存在不履行社会责任，履行社会责任的程度低，且向公众披露的相关信息比较少或是不披露，对社会和企业的持续发展造成的损害或损失的可能性。企业的社会责任风险主要分为两类：第一类为企业履行社会责任的成本小于社会责任收益，从而不断积累的经营过程中的社会风险；第二类为企业没有或未能正确履行社会责任，从而损害利益相关者的相关利益的外部风险，这些社会责任风险通过声誉信息网络作用于企业，从而对企业的持续发展产生影像，更有甚者，会威胁企业的生存。而内部控制制度作为规范企业行为，维持企业生产经营活动正常的规范，其本质上是一种内部控制机制，它在总体上对企业生产经营管理的各个环节进行控制，实现企业的发展战略与目标。 所以，可以最大限度的规避社会责任风险。

（二）“社会责任经济后果观”的必然选择

企业社会责任的概念框架体现了它的经济后果。Lantons（2001）认为企业社会责任应该分成三种类型：第一种是伦理道德型，第二种是利他型，第三种是策略型，简而言之，企业以投身慈善捐助事业来达到提高企业形象的目的，从而让企业获得经济上的收益。Van Marrewik（2003）提出了企业社会责任的五层次模型，包括依赖、利益、爱心、互动和整体五个层次，其中第二层次为利益，意为企业社会责任是一种创造力和竞争力的投资，在未来可以带给企业利润。因此可以知道， 社会责任的实施必定会产生一系列的经济后果，比如社会责任成本能否得到经济补偿？企业对利益相关者的承诺和履约是否具有价值效应？企业的社会责任是如何提升企业品牌形象、如何创造价值的？这些问题直接影响着企业对社会责任活动的决策。社会责任的经济后果性使得企业必须严谨的对待社会责任，从而使得社会责任的履行给企业带来有利的经济后果。在这样的条件约束下，企业就需要内部控制制度的建立，来规范和引导企业的社会责任行为。

三、企业的社会责任内部控制制度的构建

由于综合素质限制，许多企业并不愿意履行其应承担的社会责任，这就需要针对性的制约机制来推进其履行，而内部控制就是一种规范企业行为的制度，能够控制和引导企业守约履行社会责任。因此，要使企业社会责任得到恰当履行，就必须要建立有效地内部控制制度，这可以从以下几个方面做起：

1、建立良好的内部控制环境。制度是环境的产物，控制制度和相应的程序的优劣主要看制度和程序对环境的适应性以及为目标实现提供合理保障的程度，失去环境基础内部控制制度和程序就会成为空中楼阁，所以企业要想社会责任得到有效履行，就必须要加强整个社会内部控制环境的建设。

2、建立相应的监督机构，并对内部控制制度进行第三方独立审计。“无规矩不成方圆”，任何活动都必须要有相应的准则约束，对于企业的社会责任内部控制制度，必须要在特定的时间进行第三方的独立审计，检验其执行状况，并及时督促相应机关切实执行相应的内部控制制度，推动社会责任体系的健康发展。

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