上市公司审计问题相关研究

李宝茹 刘超慧

【摘要】随着经济的发展，现代企业所有权与控制权相分离而产生的公司治理问题弊端日益凸显，导致企业各种激励和约束机制不完善、不健全，控制薄弱，并最终导致企业会计信息失真现象严重。会计信息质量与公司治理之间有着重要的关系， 公司治理的完善程度制约着会计信息质量。根据我国公司治理的现状和存在的问题以及对会计信息质量的影响，提出相应的治理对策。

【关键词】公司治理，会计信息质量，现状，对策

一、公司治理对会计信息质量的影晌

（一）完善的公司治理对会计信息质的影响

1、完善的公司治理机制可以促进会计信息披露质量的提升。内、外部控制机制的存在， 通过加强对管理者的机会主义行为的监督和约束， 对公司会计信息披露施加了内外两种动力及约束力， 降低了投资者与管理者之间的代理成本， 从而提高了会计信息披露的质量。

2、完善的公司治理结构是高质量会计信息质量的环境和制度保证。公司治理结构是所有者对企业的经营、管理和绩效进行监督和控制的一套制度安排， 财务会计在这套制度安排中充当信息提供者和监督管理的重要角色， 是所有者对经营者进行控制的主要手段。

（二）不完善的公司洽理对会计信息质量的影晌

1、不合理的股权结构导致内部治理结构趋于失效， 影响会计信息质量。目前， 我国上市公司的股权结构较为复杂， 具体表现为国有股股东是大多数上市公司的唯一大股东， 非流通股在公司总股本中的比重相当大。国有上市公司虽然都根据《公司法》建立了由股东大会、董事会、监事会和经理层所组成的内部治理体制， 同时还成立了职工代表大会。但实际上很容易导致内部人控制问题。国有上市公司内部治理结构在利益搏弈的失衡也严重影响了会计信息质量。

2、资本市场发育不完全导致外部治理效率低下影响会计信息。资本市场竟争的实质是对公司控制权的争夺。资本市场尤其是股票市场对公司治理结构的影响在于， 当投资者发现或预见到公司出现经营不善的行为时， 他们通过“ 用脚投票” 方式影响股价， 导致公司被接管的可能性增加以惩戒管理层。然而， 我国目前的资本市场还不能充分发挥这方面的作用。

3、社会中介机构不能有效制约公司管理层进而影响会计信息质量。企业利益相关者在信息不对称及个人察赋存在差异的情况下， 出于降低交易费用考虑， 通过利益谈判并外化成固定的制度安排， 是会计师事务所等中介机构存在的原因。由于存在成本与收益的权衡， 注册会计师难以避免参与会计舞弊， 或对舞弊视而不见。在我国执业环境不理想的情况下， 社会中介机构的独立性常常受到干扰， 严重危害了执业质量。

二、会计信息对公司治理的影响

公司治理结构本质上是一个关于企业所有权安排的契约， 现代公司治理的一个核心理念是利益相关者的共同治理， 而利益相关者参与公司治理的前提之一， 便是获得公司的财务和其他必要信息。说明会计信息对公司治理的重要性， 高质量会计信息对于公司治理结构的优化及推行均有重要作用。

（一）高质量的会计信息为公司治理提供有力支撑。由于未来事件的复杂性、风险和不完全信息， 导致契约的不完全性。而财务信息流作为企业同统一的物质流和价值流的反映， 其价值也体现在能够为公司的决策分析提供依据。因此， 高质量的会计信息将使得公司治理的制度安排是建立在真实可靠的信息基础上， 更使得所有的制度安排均能够随着市场的变化而迅速地做出相应的调整， 降低未来风险和不完全信息程度，促进公司治理的进一步完善。

（二）高质量的会计信息有利于对利益相关者的行为进行监管和评价。企业的各个产权主体的缔约属性存在明显差别。在股份公司里， 董事、经理人员和职工是人力资本的所有者，由于人力资本与其所有者的不可分离性不仅意味着人力资本不具有抵押功能，财务资本的所有者通过会计信息对经营业绩及管理者的个人能力进行评价， 以便增加下次谈判时的筹码， 改进公司治理结构。因此， 高质量的会计信息有利于对董事会、经理人员和职工进行监督和评价。

（三）高质量的会计信息有利于设计和实施激励机制。股份公司中的激励机制主要是针对人力资本所有者而言的。人力资本天然只属于个人， 其作用能否发挥存在相当大的弹性和不确定性。高度综合的会计信息、利润等指标等就自然成为激励合同设计和实施的基础。在实务中， 大多数经理人员的报酬方案的设计和实施也以净收益和股票价格为基础。可见， 可靠、相关、可比的会计信息， 有利于激励机制的有效推行。

三、我国公司治理结构的现状及存在的问题

（一）内部治理机制方面。1、股权结构高度集中，股东大会受大股东限制。我国绝大部分上市公司是由国企改制而成，目前社会流通股只占 35%左右，而且分布分散，机构投资者比重很小。2、监事会名不副实，形同虚设。在现实生活中，一个完善有效的内部治理是由股东大会、董事会、监事会和经理层几个相互制衡的制度来实现的。我国公司中的监事会与董事会是同属于股东大会之下的两个执行机构，监事会具有与董事会平行的地位，并对董事会有监督作用。但由于董事会具有决策权利，董事长是公司的法人代表，这就使得仅具有监督权的监事会实际上成为董事会之下的一个机构。3、激励和约束机制不完善。从我国约束机制来看，由于大多数公司为国有企业改制而来，国有投资主体不确定，加上目前政企和政资尚未完全分开，使政府对企业的控制一方面表现为行政上的“超强控制”；另一方面表现为产权上的“超弱控制”。

（二）外部治理机制方面

1、控制权市场相对滞后。控制权市场主要是指通过收购、兼并等方式获取公司控制权，从而实施对公司资产重组或董事会、经理层的转组变换，是一个重要的外部激励和约束因素。

2、资本市场不规范。股票市场的非理性波动是世界范围内的普遍现象，在我国，相对于西方国家成熟的股票市场，这一特征更加明显。投机力量在操纵上市公司股价时，往往需要借助于上市公司会计信息的配合。

3、法律法规的不完善。公司治理结构的法制环境不完善，主要表现在《公司法》和《证券法》等法律法规局限于立法时的观念与实践，明显存在着诸多不足。

公司治理对于现代企业而言是一个持久问题，要达到公司治理的目标，必须要认识到会计信息系统的作用，积极的去维护会计系统的权威性。企业若要从根本上解决会计信息失真问题必须不断改善公司治理结构，进一步加强公司治理相关问题的研究。

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