论会计监管的缺陷与对策

刘淑梅

【摘要】会计监管监，对国家机关，社会团体，企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督，对经济的的健康发展起着重要的作用。但同时存在着法制不完善，行业自律以及政府监管不高效的问题。这些问题亟待解决，以使会计监管更好地为市场经济服务。

【关键词】会计监管环境，市场法制，政府监管，行业自律

正文：会计监管是以确保会计资料真实、完整为目标，主要由单位内部会计监督、会计工作社会监督和会计工作政府监督管理三部分组成。单位内部会计监督的重点，主要是建立健全内部会计控制和约束机制，强化单位负责人和会计人员的会计法律责任。会计工作社会监督的重点，主要是充分发挥注册会计师及其会计师事务所独立、客观的监督与鉴证作用，充分发挥新闻媒体舆论监督及社会各界举报监督的作用。会计工作政府监督管理的重点，主要是以政府财政部门为主体，行使单位对各会计工作的综合管理和行政执法监督；审计等其他相关部门，依照有关法律、法规的规定，在职权范围内，对有关单位的会计资料实施监督检查。

一．从会计监督的环境看

1.法律约束力不强。当前的法制环境，存在“无法可依、有法不依、违法不究、执法不严”的情况。“无法可依”加上脆弱的会计监督使得虚假会计报表不断增多，履禁不止；“有法不依”存在是因为一些行为主体的法制观念淡薄，无视国家颁布的法律、法规“违法不究”则更多的是因为有些法规缺乏明确而严肃的执法机构，使法规形同虚设；“执法不严”使得当今社会人情法、徇私枉法的现象屡见不鲜。而且，从现行法律体系中存在不具有操作性的条款，会计监督功能相对弱化。

2.政府监管部门不明确，难以形成监督的合力。各专业监督分别由不同的部门实施，为了各自的行政管理目的，政出多门、条块分割的现象很严重；各部门之间在某些方面权责不清，部门利益保护主义严重。这就导致了权力重叠。

3.诚信缺失。诚信缺失是造成各个企业会计监督弱化的普遍原因。自美国爆出能源巨人安然公司的财务丑闻以来，美国华尔街引发了一连串的财务丑闻，在中国，也发生了琼民源、郑百文、银广厦、中科创等众所周知的会计造假的典型案。大量的中外财务丑闻，向全世界敲响了会计诚信危机的警钟，并引起了人们对会计诚信的广泛关注。

二．从行业自律的角度看

1.行业监督缺失。在现行会计监督体系中，社会监督主要指民间审计，而民间审计的主体——注册会计师事务所不是会计监督的主体，与被监督者没有明显相关利益，只是一种中介机构，其监督权来自政府强制力，是一种审计权力；但注册会计师事务所毕竟不同于政府，它要向被监督者收取审计费用，而且价格不菲，它与被监督者是一种委托代理关系。从其成本效益原则考虑，对自己没有利益的监督是不现实的。

2.企业内在约束不够。会计人员的主要监督任务是：在单位负责人的领导下，通过对记账凭证和财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，确保财务会计活动的合法性。但是会计人员和审计人员如何监督单位负责人呢？现如今，我国大多数企业内部控制不健全，而且单位领导凌驾于内部控制体制的现象比比皆是，使其脱离了会计监管。

会计监管是社会主义市场经济条件下所进行的监督管理的一个重要组成部分，是会计工作的基本职能之一，也是市场经济秩序和会计信息质量的重要保障。从美国的安然、世通的造假事件到我国的琼民源、郑百文、银广夏造假事件，可以看到当今企业造假现象已到了触目惊心的地步。他使广大公众的投资信心遭受了巨大的打击，降低了社会公众对业界及资本市场的信任，造成了信任危机，并殃及业界与资本市场自身的发展。所以应采取措施完善目前会计监管中存在的问题，使其更好地为社会主义市场经济服务。

本文认为应从以下几点予以完善。

一．从政府监督角度：

1．会计监督必须坚持为财政管理、财政改革服务。财政监督是与财政管理紧密相连，密不可分的，会计监督是财政监督的组成部分，只有为财政管理、财政改革服务，才有旺盛的生命力。财政部门在会计监督工作中必须紧紧围绕促进财政改革、服务财政管理的工作方针，坚持监督检查与调查研究相结合，牢固树立“精品”意识，树立服务管理意识，在严肃查处违规违纪问题的同时，重视针对重大财税问题和宏观调控开展调查研究，提出改进财政管理、完善宏观调控的意见和建议，有效发挥会计监督对财政管理改革的促进保障作用。

2．会计监督必须坚持依法行政和严格执法。依法行政是社会主义市场经济的客观要求，是做好会计监督工作的基础和保证，严格执法是会计监督的生命线。对会计监督中发现的重大违纪问题必须查实查透，坚持处理事与处理人相结合，坚决追究相关责任人的法律责任，并将严重违法违纪案件向社会曝光，才能有效扩大财政监督的社会影响，切实维护好社会主义市场经济秩序。面对越来越复杂的监督对象，会计监督必须坚持依法行政、依法监督，严格遵循《会计法》、《注册会计师法》、《行政处罚法》、《财政检查工作办法》等相关法律规章的规定，严格规范自身监督行为，坚持依法监管、严格执法，才能使自己立于不败之地。

3．会计监督必须坚持与时俱进、开拓创新。实现了会计师事务所执业质量检查与会计信息质量检查紧密结合，构建了新的会计监督框架体系。多年来的实践证明，会计监督工作必须坚持解放思想、与时俱进，大胆探索会计监督检查的方式方法，不断提高检查的技术手段和科技含量，进一步改进检查的组织形式，才能使会计监督工作永葆勃勃生机。

二．从行业自律的角度：

1．强化会计师事务所执业质量监管，构建注册会计师行业监管机制。促进和保障注册会计师行业健康发展，严格依法行政、依法监管，强化了对会计师事务所执业质量的监督检查，充分利用注册会计师审计的辐射作用，实现对企业会计信息质量的间接监督。

2．逐步完善会计信息质量检查公告制度，有效增强会计监督的影响力。为对会计造假者进行有力震慑，大了违法违规行为的曝光力度，建立了会计信息质量检查公告制度，将每年检查的结果和处理处罚情况向社会予以公开曝光。通过新闻媒体进行广泛的宣传报道，在社会上引起了强烈反响，大大增强了会计监督的威慑力和影响力。

3.完善企业内部控制。设立完善的内部控制制度，制定合理的内部控制措施，充分发挥内部审计的作用，保障内部控制制度的实施。从企业自身的制度上保证会计监管作用的发挥，使其落到实处。

4.加强从业人员的职业道德教育。制度都是由人来完成的，制度再完美，在执行上被打了折扣，就很难达到预定的效果。领导层面应树立正确的政绩观，加强对会计监管的重视。会计人员加强职业操守，诚实诚信处理会计事务。

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