会计理论研究方法

夏姗姗

[摘要]实证会计研究方法也称实证法，它来自西方哲学流派的实用主义。实证法产生于20世纪60年代，并在80年代成为主流，是当代会计学研究领域中应用非常广泛的一种研究方法。

[关键词]实证会计研究法；实证法

1、实证法的定义与产生背景

1.1实证研究方法的出发点是指以事实结果为标准，验证与衡量理论或观点、假说的正确性。它是指通过确认假设，以事实、实际的情况，由观察数据产生的相互关系等为对象，经过实验而求得近似的正确性的一种方法。我觉得实证研究被引入会计领域是时代的要求，是会计学发展的必然。现代社会中，为决策服务的预测成为焦点性的问题，会计领域必须适应这种社会环境的变化，向决策部门提供有用的会计信息。

1.2上世纪60年代末，由于一系列的原因，人们将实证经济理论引入了会计领域，并逐渐引起会计界人士的重视。其具体背景是，1976年，美国著名会计学家詹森在斯坦福大学主持会计讲座期间，首先提出应以实证方法从事会计研究。1978年，美国会计学家瓦茨和齐默尔曼合作发表了“关于决定会计准则的实证理论”一文，1979年，两人又合作发表了“会计理论的供给与需求”一文，这是最早关于实证会计研究的论文。此后，这一理论逐渐系统化。1986年，瓦茨和齐默尔曼出版了《实证会计理论》一书，提出了这一理论的基本框架，并把它提高到了一个崭新的水平。两位教授所在的罗彻斯特大学也因此脱颖而出，实证会计研究硕果累累，因而人们将实证会计学派称之为“罗彻斯特学派”。

2、实证会计理论的三大假设

21分红计划假设。若其他条件不变，在实施分红计划的公司中，经理人员更有可能选择将报告收益从未来期间转至当期的会计程序。

2.2债务契约假设。若其他条件不变，公司越有可能违法以会计为基础的债务契约条款时，其经理人员就越有可能选择将未来期间报告收益转换到当期的会计程序。

2.3政治成本假设。若其他条件不变，公司的政治成本越大，其经理人员就越可能选择将报告收益从当期递延至以后各期的会计程序。

3、实证会计理论的三大层次

实证会计研究有三个层次的含义。第一个层次是最广义的实证会计研究，它指的是用试验和观察的方法进行的会计研究，研究范围涵盖财务会计、管理会计和审计三大领域。第二个层次则是比较狭义的实证会计研究概念，其主要是指用上述方法中的档案研究方法进行的会计研究，一般所指的经验会计研究就是这个层次上实证研究概念其研究范围只涉及财务会计领域。第三个层次的实证会计研究则是一个更狭义的概念，其仅仅是指用档案方法对财务会计中的会计政策选择主题所进行的研究。

4、实证会计理论研究的内容

实证会计理论研究的目的是解释所观察到的会计现象，并寻找出这些会计现象发生的原因。它是以经验与实证法为基础，以数学模型为工具所形成的新理论。实证会计理论认为会计实务是发展会计理论的基础，从所观察到的会计实务现象中推导出隐含的会计理论。因此，实证会计研究总是既将理论作为终点，又将理论作为起点。实证会计研究的过程一般复杂，课题也有很多。实际上，在我国目前的会计理论研究中，也存在大量的可作实证研究的课题。比较经常性的有：（1）公司财务信息披露时间、内容、文字风格、方式等受何种因素的影响；（2）公司为何要用某一信息披露策略；（3）公司信息披露策略和战术的选择与变更对股票价格的影响及对管理人员、投资者、债权人、公司职员的影响；（4）选择和变更会计方法的制约因素；（5）会计方法选择和变更对企业、投资者及管理人员的经济影响以及由此产生的经济、社会和政治后果；（6）会计方法选择和变更对企业股票价格的影响；（7）会计法规和准则的社会经济后果；（8）会计信息使用者如何使用公司的会计报表等。

另外，集中研究同一课题或将同一课题细分之后加以分别研究，也是实证研究的一个倾向。为了使企业经营趋于合理，必须对特定的课题集思广益，从不同角度，以不同思维方式进行探索；或者将同一课题划分为一个个子课题，分别进行深入研究。

5、我国的实证会计理论研究

从20世纪80年代后期，我国会计学者开始引进介绍实证会计理论，并逐渐将其发展。近年来，我国的实证会计理论研究在会计理论界十分踊跃，但是检验、考察我国实证会计理论研究的现状，我们就会发现如下问题：一是过分强调EMH（有效市场假说）的介绍或对EMH的检验，普遍忽视对CAPM（资本资产计价模型）的考察和研究。二是在验证我国市场有效性的过程中，普遍地缺乏对EMH和CAPM的运用前提的考证和分析。进行任何一项研究，首先应该明确其目是什么，否则研究就会迷失方向。实证会计研究的宗旨是解释现行的会计和审计实务，并对未来的会计和审计实务做出预测，其研究重点是会计选择行为。围绕這个重点，实证会计理论涵盖如下领域：（1）有效市场假说（EMH）和资本资产计价模型（CAPM）。该领域主要研究EMH和CAPM的确立对实证会计研究的意义。（2）会计收益与股票价格。该领域研究在有效市场假说下会计收益与股票价格的关系。（3）竞争性假说的辨识。该领域研究与有效市场假说相竞争的机械性假说。（4）会计数据、破产与风险。该领域研究有关会计收益与破产及风险间的关系，它是在前述三部分研究结果的基础上进一步深入的。（5）收益预测。该领域研究有关会计收益的时间序列特性的证据。对该领域的研究，必然应用了有效市场假说和资本资产计价模型。（6）信息披露管制理论。该领域研究对公司信息揭示进行管制的理由所在。

目前，实证研究在中国方兴未艾，是比较热点的会计研究方法，尤其是随着财务会计实证研究内容的泛化。传统财务会计中的会计报告部分占整个会计实证研究的第一位。