现金流量表分析填列法的逻辑与研究

邓博夫

【摘 要】现金流量表以现金的收支数据作为基础反映企业经营，投资，融资等各项日常活动的健康状况。但是现金流量表的内在逻辑往往被信息使用者所忽视，以致很难在决策中发挥应有的作用。因此本文就现金流量表分析填列法的内在逻辑进行解析与思考。

【关键词】现金流量表 分析填列法 逻辑

一、现金流量表的定义与重要性

2006年财政部发布《企业会计准则31号—现金流量表》“第二条现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量表,是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表”。

通过企业会计准则中关于现金及现金流量表的解释可以看出,现金流中的现金 ,是一个广义的现金概念,包括现金及现金等价物,这个也是现金流量表中现金的概念。现金流是以现金流量表为载体收付实现制为基础从经营活动、投资活动、筹资活动三个方面反映企业一定会计期间的现金流入、流出的信息。

我们知道现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表,是专门用来反映企业在一定时期内现金流入、流出及其净额的财务报表。美国的财务会计准则委员会(FASB)曾指出：“现金流量表很少涉及确认问题。因为一切现金收支在其发生时均已予以确认。报告现金流量不涉及估计或分配。同时,除在现金流量表中有关项目分类以外,也很少涉及判断。”所以客观性成为了现金流量表区别与其他报表的优势。

二、现金流量表编制的传统方法

现金流量表的传统编制方法包括工作底稿法、T型账户法和分析填列法。

采用“工作底稿法”和“T型账户法”两种方法编制难度过大，对每年要发生成千上万笔经济事项的大中型企业，由于其经济业务性质较为复杂，调整面宽，就显得相当繁琐且难度很大。而分析填列法编制难度适中：分析填列法以现成的资产负债表和利润表为基础，通过对科目的分析与思考，以及对分录的理解采取倒算的形式编制。在理解并掌握现金流量表的内在逻辑之后可以很快的编制现金流量表。在实务操作中可以采用Excel工具快速编制生成。

采用“工作底稿法”和“T型账户法”两种方法相对于分析填列法来说需要摄制辅助账簿，可以说大大加大了工作量。

三、分析填列法的逻辑

经营活动产生的现金流量（增值税一般纳税人）的一般编制逻辑如下所示：1.销售商品提供劳务产生的现金流量

业务发生时会计处理为：

借：银行存款（应收账款、应收票据、预收账款）

贷：主营业务收入应交税费———应交增值税(销项税额)

假定本期收入全部收现，那么项目金额主要反映在“主营业务收入”项目中：销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+销项税额。又假设本期确认的收入中有部分是未收现的,可表现为“应收账款、应收票据”项目增加额或“预收账款”项目减少额(简称“应收增加、预收减少”)。假定应收增加、预收减少全部反映出本期未收现收入,对应的应收减少、预收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么对上面公式修改得：销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+销项税额+应收增加、预收减少+应收减少、预收增加=主营业务收入+销项税额+（应收账款年初余额—应收账款年末余额）+（应收票据年初余额—应收票据期末余额）。但是，在实务中应收项目增加并不完全反映本期未收现的收入,应收项目减少也不完全反映收到前期收入。还需调整的内容有：计提坏账准备、商业汇票贴现息以及工程领用产品产生的增值税税额。此三项都应该从经营活动产生的现金流中剔除。综上可得：销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+销项税额+应收增加、预收减少+应收减少、预收增加=主营业务收入+销项税额+（应收账款年初余额—应收账款年末余额）+（应收票据年初余额—应收票据期末余额）—在建工程等调整项目发生额。

2.“购买商品、接受劳务支付的现金”

业务发生时会计处理为：

借：存货———主营业务成本

应交税费———应交增值税(进项税额)

贷：银行存款/应付账款、应付票据、预付账款

企业购买存货时发生支付金额，根据会计分录我们可以得出：购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+进项税额。假设本期主营业务成本及进项税额的增加并未全部付现,有一部分已增加应付或减少预付,必须进行调整。而对应的应付减少或预付增加,表示付前期的购货或付后期的购货,要加上,则有：购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+进项税额—（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末悦耳-预付账款年初余额）。除此之外还需要调整的内容有：在生产成本中核算的工资、折旧费等。列入存货的应付职工薪酬、折旧费虽使存货增加,但并未付现或增加应付、减少预付,都应该在购买商品支付劳务产生的现金流量中减除。固定资产修理费虽使存货增加,又付现了,但不属于“购买商品、接受劳务支付的现金”项目核算内容,也要在式应该在购买商品支付劳务产生的现金流量中减除。经过调整，综上可得：购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+进项税额—（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末悦耳-预付账款年初余额）-当期列如成产成本、制造费用的职工薪酬-当期列如成本制造费用的折旧费和固定资产修理费。

3.支付给职工以及为职工支付的现金

一般企业支付给职工的现金以及为张志公支付的现金包括工资还有福利。而企业职工有时候还包括在建工程的临时人员。所以经过联系分析得：支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）-【应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额】

4.支付的各项税费

企业一般支付企业所得税，增值税，营业税等，经过对税金的调整可以得到：

支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应缴税费（应缴增值税-已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）

而投资及筹资活动所产生的现金流量可以通过资产负债表和发生额及余额表很快的分析填列，在此不再详述。

四、基于分析填列法下现金流量表信息的重要性

在实务中利用分析填列法下编制的现金流量表经常与实际现金的收支情况有一定的差异。这种差异来自与现金发生的业务繁多以及复杂，很难通过逻辑全面的分析到每一种业务每一笔分录对现金流量表的影响。

但是，我们这种差距是可以忍受的。现金流量表首先对现金流量的科学分类，使得编制者在宏观上对现金的把握处在一个很理想的重要性水平上。而单笔分录对主要大类的现金流量影响并不大。列如销售商品提供劳务产生的现金本身发生数额比较大，并且推算下得出的金额已经涵盖了会计期间比较重要的业务。所以分析填列法的精确性在一定的程度上并不影响其有用性。

参考文献：

[1]马菊红.现金流量表的分析填列法[M].财会与审计.

[2]中国注册会计师协会.会计[M].经济科学出版社，2008.

[3]王国兴.浅谈现金流量表的重要性.中国全文数据期刊网.

(作者单位：西南财经大学会计学院）