高速公路PPP 投资项目全过程税务筹划的研究

时间：2024-04-25

文/周国祥，安徽省交控建设管理有限公司

在现代高速公路建设当中PPP 模式的推行虽然普及，但因为其中却存在很多税务筹划问题，存在很多不合理税务环节，所以其需要进行调整。而当前大部分工程，对于税务筹划工作并不重视，因此本文研究课题具有实践意义。本文将围绕高速公路财务管理各个阶段，对各个阶段的税务筹划工作内容进行介阐述。

1 项目筹备阶段税务筹划

1.1 确认资金来源与用途

首先国家对任何组织机构征税是一种完全合理的行为，属于国家中央单位对社会经济运作进行宏观调整的重要手段，那么在PPP模式当中，国家征税政策倾向于企业单位，许多政策优惠都会落于企业单位。其次在政策倾向角度上，民营企业在进行高速公路项目时，在税收筹划工作中要确认资金来源与用途，即在方向上，政府补助资金存在很多分类，不同分类的资金来源可能不同，相应其余税务征收的关系也存在差异，通过这一点，可以在税务筹划工作当中核算出未来纳税额，规避其中不合理税务；在用途上，因为PPP模式税务征收涉及到政府资金补助，而补助资金的用途十分明确，可能针对施工项目中的某个环节，相应这一环节是否与项目收益有关，将决定企业所得税额，如果无关则资金带来的任何影响，都不应当列入税务计算当中。综上，可以使民营企业的税务压力减小，同时保障了税收机构的效益。

1.2 融资模式纳税分析

PPP 模式当中，虽然存在政府资金补助，但民营企业也需要进行融资，而其融资模式与项目征税有密切关系，即假设在项目投资阶段，企业必须通过合理方法，从多方投资者手中来获得大量资金，而这些资金根据融资模式不同，会导致征税责任分配出现变化。具体来说，根据不同的融资模式特征，募集资金可以分为两种，即权益资本和债务资本，其中权益资本在征税当中，税额只能从筹集费用内扣除，而债务资本与其产生的利息，则需要从所得税中进行扣除。

2 项目建设阶段税务筹划

2.1 项目管理结构确定

项目管理结构确定是项目建设阶段税务筹划工作的主要内容，具体来说，在大部分情况下，高速公路建设阶段，其项目管理结构可以分为投资公司、项目分公司两个部分，相应在税务分摊角度上，要确认两者在税务总额当中的比重，关于这一点，本文建议在签订合同之前，双方法人需要进行协商，围绕当前营改增政策，对后续营业业务收费影响，从分开票机的数量、开票的工作量、营业收费发票的种类和适用税率等工作进行分配，最终在征税过程当中，依照工作分配结果，进行税额征收，相应完成纳税。此外，为了证明税额来源以及工作分配结果，相关单位需要做好发票管理工作，这也是保障税务筹划工作质量的重要手段。

2.2 政府补贴筹划

如果企业单位在建设阶段受到任何来源于政府单位的资金补助，而其本身并没有出资建设，就说明民营企业不存在抵扣成本，此时政府补贴应当被记录到企业所得税核算当中，企业单位需要承担相应税额。另外，在上述基础上也说明，如果政府补贴资金满足相应条件，则带来的收入可以视为不征税收入，需要在计算过程当中进行扣除，对此在税务筹划工作当中，企业单位需要尽可能与政府单位沟通，使其将补助资金向不征税收入方向靠拢。

2.3 成本管理筹划

因为高速公路建设项目范围较大，需要占用土体资源，此时就可能涉及到征地拆迁，相应企业单位需要支出相应成本来进行赔偿，这一举措在税务当中，会出现无发票难以抵扣进项税问题。针对上述问题，本文建议企业单位在征地拆迁工作之前，与政府单位进行沟通，尽可能将此项工作交由政府单位处理，并将赔偿款支付给政府单位，而政府单位受到款项之后，需要开具发票，由此满足抵扣进项税条件。

3 项目运营阶段税务筹划

3.1 收入管理筹划

通常情况下，高速公路建设项目的运营阶段存在三种收入来源，即项目进入运营期的收入来源一般有：车辆通行费、政府补贴收入、业务收入，这三种收入都会产生税额。那么在筹划当中，针对车辆通行费，需要将其列入不动产经营租赁服务缴纳增值税核算当中，并对其税率进行计算，通常税率为11%；针对政府补贴收入，因为当前明确规定还未出台，所以本文相关单位参照项目建设期财政补贴增值税、企业所得税税收政策进行核算，尽可能保障两者符合不征税收入当中；针对业务收入，如无其他资本介入，则依照企业所得税税率进行核算，如果存在资本接入，则依照接入比例以及工作分配结果来进行核算。

3.2 减免税收争取

在相关规定当中可见，针对高速公路建设项目，可以在一定程度上减免项目企业单位的所得税，但减免程度需要企业单位通过税收筹划工作来管理。具体来说，如果项目企业单位存在年度损失的问题，在政策上可以允许其预支下一年度的纳税前利润进行补充，由此类推最长5年，如果超过5年则需要正常纳税，但这种方法，可以在短期内减小企业税务负担，相应为企业发展提供空间。