管理审计在4S店内部审计中的运用

文/刘田田，国机汽车股份有限公司

随着公司公司自我发展、利益最大化的核心诉求发展，公司内部审计逐步从财务收支的合规性、财务报表信息真实性审计重点转向以内部控制为中心的管理审计。管理审计是公司审查评价被审计单位经营活动中，在计划，组织，控制，决策等方面的合规性、经济性，效率性和效果性的一项管理活动，以提升公司管理水平，合理规避风险，提高公司利润，达到公司价值最大化为目的。

结合4S店内部审计工作经验，来谈一下管理审计在4S店内部审计中的运用。

1 风险导向的审计思路需贯穿整个审计项目

风险导向型审计，产生于外部第三方注册会计师的鉴证审计，是以审计风险模型为基础的审计，以对“审计风险”的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式，其根本目标是将审计风险降低至可接受水平。本文中的“风险导向”审计方式是指跳出账本、报表等财务单据的束缚，以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评价影响被审计单位经济活动的各种因素，根据风险评估结果对被审计单位进行审计，提出风险减少、避免等风险应对措施建议，为被审计单位有价值的管理建议。管理审计的焦点不再是财务报表的真实合法，财务收支的合规性，而是强调确认风险并测试这些风险是否得到有效管理。最终管理审计的建议更应该是针对评估的重大风险出具的规避风险、转移风险和控制风险的建议。

4S店是集整车销售、零配件、售后服务、信息反馈四位一体的汽车销售公司。4S店和所有公司一样，面临的风险分为公司通用风险和4S店行业特有风险。通用的风险如组织架构中的治理结构不合理、缺乏有效决策机制；公司内部机构职责划分不明晰，机构重叠、缺失；重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金使用决策机制不当等。除上述通用风险，审计时需要重点关注的是4S店主要的两大业务板块，即整车销售业务和售后业务存在的特有风险。在此两大业务板块中主要存在的风险领域为：汽车行业三包政策导致的一系列风险；二级经销商调车过程风险、二级经销商定价及返利事项；4S店对厂家返利政策的掌握程度，厂家返利获取能力以及其他返利管理；二手车置换业务的开展、核算和管控；销售款项的收取方式，销售人员、售后接待人员是否直接收款；客户试乘试驾过程中的安全、责任风险；配件外部采购是否规范，配件商的选择、定价和结算；保险公司的手续费返点是否完整，是否实现款项往来的合规性；库存整车价值较大，其仓储的规范性、安全性，以及财产保险覆盖面；汽车维修时烤漆房的安全生产等。

管理审计概念应用在4S店审计项目中时，在审计项目准备阶段应评估4S店所面临的各类风险（如上所述）所发生的可能性和影响结果，确认风险程度，再根据风险程度确认所需要的审计程序；在审计项目执行阶段，应该执行与风险评估相对应的审计程序，通过访谈、检查会议资料、合同资料、分析性复核、业务数据等手段，将之前确认的各类风险一一排查清楚，检查针对各类风险4S店是否具有足够的内部控制制度、内部管理措施来防控、降低、减少或者避免该类风险，并且在执行时能一贯的实施；在审计报告出具阶段，应该及时评估审计程序及审计证据是否足以证实审计结论，审计结论应该明确提出所发现问题带来的风险及有效的管理建议。

2 内部控制审计为主线，贯穿到各业务板块和职能中心

内部控制是公司自我调节、自我约束、自我监督的一种管理控制系统，是公司内部管理的重要组成部分。管理审计下,内部审计人员应按照《公司内部控制基本规范》及应用指引的要求，对内部控制进行测试检查，找出各业务循环在管理上存在的问题和内部控制的薄弱环节，对症下药，从而促进公司健全内部控制体系，使经营活动有序进行，防范公司风险。在4S店的管理审计中，要将内部控制5要素：内部监督，信息与沟通，控制活动，风险评估，内部环境，贯彻到公司销售业务、采购业务、资产管理、人力资源、合同管理等业务、职能单元中，进行纵横交叉审计，尤其应该关注具体的业务流程中的控制活动，对公司组织机构的职责分工、各业务流程的授权审批、不相容职务分离、会计控制、实物控制程序等环节进行重点检查，评价公司经营管理秩序是否规范有效，提出管理漏洞，从而提升公司管理水平。

3 效率性审计成为管理审计的重要组成部分

效率性审计是管理审计的重要组成部分,是内部审计机构和人员通过审查和评价组织经营活动的投入、产出关系，对组织经营活动的效率性进行审查与评价活动，可以优化业务流程，提高经营活动效率。

内部审计部门作为公司内部组织机构，了解公司的经营环境，熟知公司的经营活动，可以随时掌握公司内部经营活动及其变化的第一手资料，同时具有集团内其他子公司的审计经验，所以具有进行效率性审计的天然优势。4S店的效率性审计既可以针对整个组织的经营活动，也可以针对特定项目、特定业务。比如对4S店特定业务中的配件业务实施效率性审计，对于重要配件进行投入、产出的分析。首先抽取重要的配件供应商，对于其提供的汽车配件进行收入、成本的核算，计算配件的销售毛利率，与其他同类配件毛利率或者市场行情进行对比，出现对于毛利率低的情况时，进行再深入审查。重点审查以下内容：从供应商选择上，是否进行招投标、询比价、竞争性谈判等；是否定期针对供应商供货价格、供货质量等因素进行评估；和供应商结算方式、周期、对账等控制活动；在配件出库时，重点查实出库价格的管控，价格折扣的权限管理是否合适；在市场上、网络上等各种渠道获取同品牌、类似品牌的市场价，核查公司选择的供应商确定的采购价格的合理性。类似的，在二手车置换业务上也可以做效率分析。

同时也可以对4S店的特定项目做效率性研究，曾经做过摩托车销售和售后公司的审计项目，发现其主营业务毛利情况尚可，但是其他业务毛利亏损较大，加之期间费用较大，导致整个公司亏损严重。后审计发现其在在租赁的办公地点做餐饮业务。随即对其餐饮业务的效率性进行了审计。本次效率性审计中，投入成本主要有餐厨人员工资社保、营业场所装修费、餐饮原料、水电、餐饮桌椅支出等，产出是餐饮收入和给摩托及配件销售带来的广告效应，经过计算分析，多年来投入产出严重不成正比，投入的人力、物力及精力远远大于其带来的收益。同时对当地区域的市场分析、目标客户分析等持续盈利能力分析，内部审计人员最后提出该公司应该重点发展主营业务，应该考虑关停其餐饮项目的审计建议。关停后第二年该公司出现扭亏。

4 目前执行管理审计出现的主要问题及对策

首先，在中国内部审计协会、审计署等内部审计相关制度文件中，鲜为少见专门的管理审计相关的制度规定，只是在中国内部审计准则-具体准则中出现的“绩效审计”、“内部控制审计”等类似概念。从公司内部的制度体系看，虽然内部审计部门在进行4S店的内部审计项目时，在审计计划、审计现场工作和审计报告中都可以做到管理审计相关概念的落地，比如风险导向的思路、内部控制为主线、经济效益评价等，但是在公司制度层面未进行梳理更新，大部分制度流程中仍然以财务报表审计、经营合规性为基础再进行延伸。制度的迟滞引起管理审计无适当的评价标准，缺乏工作依据。

其次，内部审计对象的复杂化和审计内容的广泛性，造成管理审计质量欠缺。由于下属公司分布在不同地理位置，各地地方性法规不同；经销不同品牌车辆的4S店面对不同的厂家，厂家在进销存、返利、广宣费用支持、财务单据传递等方面的政策也不尽相同。由此种种差异性造成不能按照既定的评价标准进行评价，审计结果缺乏说服性。另外，管理审计概念涵盖面较广，包括战略审计、投资项目评价、人力资源审计、合同审计等，内部审计机构及人员的综合素质要求较高，目前内部审计人员在筛选时基本以财务、审计为基础进行，所以内部审计人员的职业综合能力欠佳造成管理审计的质量欠佳。

我们应该着力推广管理审计概念，为管理审计的运用创造良好的环境，使内部审计行业实现为企业增值的目标。无论在高层还是在基层制度设计上，应该加大管理审计制度的建立健全；在内部审计人员的入职资格方面提升内部审计行业的准入水平，后续通过企业培训、自我学习、深入业务领域等方式多方位的拓展思维角度，提升内部审计人员的管理审计执业素养。