企业组织结构与税收负担的影响

文/严志敏，安徽大学

1 文献综述

1.1 关于组织结构研究

20世纪50年代前关于组织结构的研究产生了两大学派。其一，是以法约尔为代表的直接控制学派，强调组织中直接控制的作用。法约尔在1916年所著《工业管理与一般管理》中提出管理的五要素，即是计划、组织、指挥、协调和控制，在他的一般管理理论当中组织与管理是密切相关的。其二，是标准化学派，代表人物是泰勒和韦伯。泰勒被称为美国“科学管理之父”，1911年发表著作《科学管理原理》一书，倡导管理须科学化、标准化。韦伯认为组织应当是“层峰结构”的，具体表现为一个组织中的各个部门以专业功能区分，并规定各职权的任务和等级且由每一上级监督下级。

巴纳德是动态的、系统的研究组织结构的第一人，他认为组织的存在与发展不仅在于内部更依赖于外部，企业采取什么样的结构可以看作是一个外生性问题。企业发展阶段是影响组织结构的另一个关键因素，J.TCannon认为每个企业都遵循从简到繁的前进方向，不同的发展阶段对应不同组织结构的需求。

Alfred D. Chandler, Jr最早从战略管理角度研究企业组织结构，1962年发表的《战略与结构：美国工业企业史上的篇章》集中讲述了战略如何影响组织结构并提出了“结构追随战略”的思想，指出“新的战略创造了新的管理需要”。

中国对组织结构的研究自20世纪80年代开始，由于起步晚且受到当时各方面条件的限制研究没有取得突出结果。近些年来中国经济快速发展的大背景下国内学者对企业组织结构的研究更加积极，如蒋景楠等在探讨企业组织结构主要形式优缺点的同时认为组织结构正向柔性化、大森林型方向发展；张文泉与吴春卿在《论组织理论》中论述了组织理论集成化，组织结构低熵化，组织功能智能化的组织理论发展趋势，等等。

1.2 企业组织结构与税负的关系

组织结构与税负的关系主要表现在企业可以通过构建合适的组织结构进行税收筹划进而影响税负。在实际操作中，企业设计的组织结构一般也就是其税务架构。

2 组织结构对企业税负的影响机制

2.1 利用国际避税地

跨国企业会选择在避税地设立没有经营能力的空壳公司，实际上是受控于高税国纳税人的避税实体。第一，通过与产生经济利益的其他公司之间虚构销售业务转移利润，将从高税国取得的收入转让到低税国，从而享受低税甚至免税的优待。第二，跨国企业通过避税地公司留存海外收益或者延缓将利得汇回本国纳税。第三，将避税地公司设立为个人持股信托公司，把跨国企业的资产虚设给该信托公司交由其投资运作，同时还可以少缴或不缴税款。除了上述普遍的做法，跨国企业还将避税地公司作为贸易公司、投资公司、专利持有公司、航运公司以及服务公司等，降低税收成本实现税负最小化。

2.2 通过转让定价的方式

转让定价是企业内部或关联企业之间在提供产品、劳务和财产时而进行的内部交易作价，通过这种方式以减少所得税、降低关税、规避预提税。通常来说，跨国公司的内部交易就是通过高税国企业制定低价或是低税国企业制定高价进行销售，从而达到将利润转移到低税国的目的。跨国公司内部一般会通过控制中间产品交易价格或者子公司固定资产售价或折旧摊销等方式实施转让定价策略。

2.3 避免成为常设机构

常设机构是指外国企业在另一国进行全部或者部分营业活动所设立的固定场所，形式上包括建筑工地、仓储设施、办事处或代理人等。税收协议一般规定，外国企业只有在某国构成常设机构时才要就其营业利润在该国纳税，因此常设机构的存在成为一国对非居民企业所得进行征税的前提，但另一方面来说积极规避成为常设机构却是跨国企业逃避收入来源国纳税义务的主要方式。从实践上看，跨国企业一般会在常设机构的认定时间上做文章，比如建筑工期较长，企业会化整为零拆分工作时间。其次利用OECD税收协议第5条第4款特定活动豁免的规定，通过一些属于准备性或者辅助性质的活动而非设立常设机构以实现免税目的。特别是近几年数字经济快速发展传统经济受到严重冲击，这一豁免条款给跨国企业带来了巨大的税收筹划空间和可能。2015年BEPS行动计划七提出了一系列专门针对常设机构现有规定的改进意见，包括修改豁免条款、增加反合同拆分规则等，在一定程度上限制了跨国企业的筹划手段。

2.4 利用税收协定

税收协定是两个或以上主权国家签订的一种书面协议以解决双方之间税收管辖权争议和其他税务问题。一般情况下，税收协定签订的内容里会包含避免双重征税、税收绕让等条款，同时税收协定税率往往低于国内法税率，因此这给跨国企业带来了真正的实惠。截至2017年10月，中国已经对外正式签署103个避免双重征税协定，为我国跨国企业创造了良好的国际环境，有力推动企业“走出去”。另一方面跨国企业应当了解各国的法律标准，以免滥用税收协定触犯法律的情况发生。

2.5 灵活运用各国的税收优惠政策

跨国企业需要充分了解各国税法详细规定，特别是税收优惠政策的研究甚为重要。这些优惠措施涵盖各个方面：地区或是区域性的优惠，例如高新技术开发区、贫苦地区、经济特区等的税收政策会影响企业注册地点的选择；产业行业的优惠，比如环保产业、技术行业越来越受到重视，国家扶持力度大，各种减税免税政策颁布实施，这会影响企业的投资方向，等等。不论是永久性减免税款或是延期纳税，对跨国企业来说都是有利的，因此灵活运用各国的税收政策，不仅有助于跨国企业进一步投资扩张，而且更能有效地最大限度享受优惠待遇减轻税收负担。