浅谈税务稽查中对销售环节的控制测试

文/郑超男，安徽大学

1 税务稽查的概述

税务稽查是税务管理工作中很重要的环节，是对纳税人的纳税工作的稽查和监督。要求依法治税，稽查和监督纳税人是否存在逃税、偷税、漏税等涉税风险。

2 税务稽查时销售环节的涉税风险

2.1 销售环节中订单与合同的处理

企业发生销售时，收款业务不相容、职务未分离，这样可能会导致销售收入未能入账或未能及时入账。销售收入不完整就会导致计税基础不完整，从而涉及偷、漏税风险。

合同未审批完成，保管制度不够健全，这样也可能会使销售收入未完整入账或者未及时入账，这样企业也存在着涉税风险。

2.2 销售环节中发货管理

发货手续不够健全，可能导致漏记了销售收入，从而企业会冒着涉税风险对外发货。

2.3 销售环节中收入确认及记录

没有比较完善的销售台账，销售环节的收入确认不能完整记录，使得收入可能漏记，从而导致计税基础比实际小，企业存在漏税风险；财务部门的销售记录与销售部门的销售记录、发货部门的发货记录不一致，财务部门做账时会少计、漏记销售收入，企业因此会涉税风险。

2.4 销售环节中退货管理

退货没有经过审批，导致企业发生销售损失。在计算企业的企业所得税时应纳税所得额会因为损失而比实际要小些，企业少纳税，有逃税嫌疑等重大风险；所退货物没有入库或者没有及时入库，导致企业做账时虚假冲减了销售收入。

3 税务稽查时销售环节内部控制的措施

3.1 销售环节中订单与合同的处理

对于解决收款业务不相容职务未分离的问题，最好形成一个相互制约和监督的体制。内部控制主要的措施如下：

销售部门主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款；发货部门主要负责审核销售发货单据是否齐全，并且办理好相关的具体工作；财务部门负责销售款项的结算、记录，并且监督货款是否完整收回；企业内部各个部门、岗位不能由一个工作人员办理销售和收款业务的全过程。

对于合同审批和保管制度漏洞问题，为了保证企业的经营效率和效益，需要建立一个健全的审批和保管制度，具体措施如下：

审批工作人员按照其授权范围对销售价格、信用政策、发货、收款条件严格监控；

所有销售合同由销售部门统一负责，将其合同连续编号并连续使用，按照相关原始凭证、单据记录之后合同执行的情况。

3.2 销售环节中发货管理

由于发货手续不健全的问题，存在涉税风险。要保证所发货物与相关合同订货单据一致，税务稽查时内部控制采取措施可以是发货部门按照发票提货单或者运货单，来确认发货手续是否健全。另外门卫人员要在查验货物的出门单据之后再放行货物运输车。

3.3 销售环节中收入确认及记录

要完善销售台账，对所有销售完整准确记录，企业最好在设置销售台账时把销售合同、客户的订单及客户签收回执单等相关的单据都附在台账上面。

要保证财务部门的销售记录完整和准确，保证销售部门、发货部门、财务部门之间记录一致，企业应该定期将财务部门的销售台账的明细账与台账总账和仓库的实物核对。

3.4 销售环节中退货管理

确保所有退货符合企业的退货条件才可以执行，所以企业要在销售主管审批后才可以执行退货。

为了确保所退回来的货物完整且及时入库，建议质检部门对所退货物进行质检，仓储部门对所退货物进行清点，然后再入库。质检部门在质检后要出具质检证明，仓储部门在清点后要填制退货接受表。

4 税务稽查时销售环节控制测试步骤

4.1 销售环节中订单与合同的处理

首先，检查企业销售、库房、财务工作流程的相关记录，评价职务分离是否恰当；其次，检查公司在签订合同之前的合同样本是否适宜，并检查重大合同在签订时是否有法律顾问或法律事务部门的审核意见；最后，检查公司合同的审批制度、保管制度的完善程度，抽取重大销售合同是否审批过关，核实销售合同连续编号工作是否完成并登记台账，在上记录合同执行的情况。

4.2 销售环节中发货管理

首先，检查发货部门是否核对提货单或者运货单，确认发货手续完备后再认可发货；再次，检查门卫人员是否查验货物的出门单据后放行货物运输车。

4.3 销售环节中收入确认及记录

首先，检查销售台账并确定台账上是否附有客户订单、销售合同、客户签收回执单等相关单据；其次，检查财务部门、销售部门、发货部门等三个部门核对记录和调整记录。

4.4 销售环节中退货管理

首先，检查销售退货单是否有销售主管的审批签字；其次，检查销售退货是否有质检证明书；最后，检查销售退货单是否有仓储部门清点数量记录。

5 总结

一个企业在销售环节设立完善的内部控制制度，即对企业在订货、销售、收入确定、退货等环节进行高效管理，缩小企业涉税风险。这样能够帮助企业更好地提升企业经营管理和企业发展，杜绝销售环节的违法行为，加强企业的市场适应能力，使企业始终能在激烈的市场竞争。