高校内审部门实施基建工程项目审计监督的SWOT分析

文/王锋，湖北警官学院监察审计处

时至今日，高校已经越过了大搞新区建设的发展期，基建工程项目从新建项目多、规模大、金额高的特点，转变为以维修、改造为主，项目仍然多但金额相对较小。审计监督也从外聘审计公司开展全过程跟踪审计，转变为以内审部门开展过程监督，外聘审计公司进行结算审计的模式。结合高校基建工程审计监督的特点，运用SWOT模型分析就是将其视为一个开放的系统，分析当前高校内审部门开展基建工程审计内部的优势和劣势，并结合外部影响所带来的机会与风险，以此构建SWOT模型，确定高校内审部门在基建工程审计中的工作职责和监督重心。

1 高校内审部门实施基建项目审计监督的SWOT分析

1.1 优势分析

（1）熟悉情况的优势。内审部门作为高校的内设机构，对于基建工程项目实施有天然的熟悉优势。一般由外部审计实施的审计监督通常从施工开始，而内审部门从事前的决策立项阶段，就已经可以介入。从流程上来讲，内审监督点不局限于施工，投资估算的检查、图纸设计方案的评估、以及招投标等环节都可以提前参与，事前事中的监督可以有效开展。从参与效果来看，内审人员与基建管理人员同属一个单位，情感上有天然的亲近优势，沟通起来相对容易，监督意见容易得到采纳。

（2）审计权威性的优势。审计部门在开展跟踪审计中的合理意见，基建管理部门不敢无端忽视不予理睬，而通常会予以重视并采纳，即使是囿于有些客观条件而无法采纳审计合理意见的极端情况，他们通常也会向审计部门积极沟通并做出说明。

1.2 劣势分析

（1）人员配置方面的劣势，不管是受编制所限还是从经济角度考虑，高校内审部门都很少能够安排足够的审计人员，具体到工程审计方面，多数高校都只配备一至两名人员，从开展审计的角度来说，往往无法直接满足需求。

（2）专业适配上的劣势，基建工程审计涉及环节众多，从决策、立项到设计、招标、施工、决算等诸多环节。审计人员同时需要掌握管理、工程、审计、法律等方面的专业知识，而高校审计部门很少能通过引进人才来改善内审部门的专业性结构，多数情况下仅能利用短期的培训、实践中的总结等方式对现有人员业务知识面进行有限的提升,对专业知识的掌握并不深入，在遇到相对专业一些的问题时无法提供意见。

（3）审计人员操作能力上的劣势，业务开展中，需要审计人员具备足够的实践经验、较强的综合分析能力、良好的调查研究能力、以及优秀的沟通协调能力，对综合业务素质要求很高，而很多审计人员无法满足以上能力方面的要求。

1.3 机会分析

（1）领导层的支持。高校领导层对基建工程项目中可能会出现的问题负有主体责任。所以随着全面从严治党的加强，出于责任考虑，高校领导层对内审部门实施审计监督的支持力度逐渐加大。

（2）基建管理部门的配合。内审部门对基建工程的监督，对于基建管理部门来说，既是增加了一道防火墙，也为很多具体工作的开展提供了技术支持和保障。不管是从降低内部风险还是抵抗外部压力方面考虑，基建部门都早已转变观念，乐于邀请内审部门参与监督。

（3）自身价值的实现。高校内审部门通过工程审计过程中实现的合规性和效益性来体现自身价值和工作业绩。合规性表现为通过对程序执行的监督完善工程项目管理运营；效益性表现为通过直观的工程项目审减额反映自身工作的价值。

1.4 风险分析

（1）监督行为变成“背书”行为的风险。主要体现在部分高校领导层对程序合规的重视还停留在表面,其家长式的管理方式、盲目指挥、行政命令仍然频繁，对内审部门的意见表面重视心里轻视，比较典型的表现是对内审部门提过分要求：我知道这样不符合程序，但我不想改，你们内审部门来帮我想办法让我这样做合规。其结果是内审部门从监督角度提出的规范事中管理程序的咨询建议不被采纳，反要为不规范的事中管理提供事后背书补救意见，导致规范管理的监督行为变成了为不规范管理提供保证的“背书”行为，既使审计监督失去效力而形式化，也为高校内审部门自身增添了额外的风险。

（2）经验不足的风险。高校内审部门参与基建项目的事前事中监督，往往会由于缺乏对各个环节监督的实践经验。对具体环节中需要掌握的法规、政策、流程、资料等掌握不透、了解不深，并且经常因为经验不够，对于流程的规范运作没有直观的印象，审计监督中也无法提供出合理的监督意见，甚至于会提出不合适的意见而受到基建管理部门的嘲笑和领导层的批评。

（3）廉政风险。高校内部审计人员在实施监督过程中，同时会受到廉政风险的考验。审计人员的监督行为，在为高校节约了建设资金的同时，也往往代表着“损害”了施工单位可能得到的经济利益，将自己置于廉政风险的风口浪尖。很多情况下，审计人员只要稍微抬抬手，睁眼闭眼间就能放给施工单位可观的经济利益，也会给自己带来一定的收益。如果没有良好的职业道德，拒腐防变的决心能力不强，会给审计人员带来巨大的廉政风险。

2 基于SWOT模型分析开展基建审计监督的对策

通过SWOT模型分析可以看出，内审部门要做好基建审计工作，其主要对策，应发扬内审熟悉情况和权威性之长，避自身专业性不足之短，利用领导层和基建管理部门支持开展审计监督的机会。

2.1 对基建流程各环节程序的控制和监督策略

（1）高校内审部门首先要熟悉基建项目管理全过程中的每个程序运作，这些程序包括立项、概算、审批、设计、预算、招标、合同、施工、验收、结算、付款等。审计人员要熟练掌握每个程序的国家制度规范以及本校操作规定，了解每个程序要达到的控制目的，清楚每个程序容易出现的漏洞，才能做到有的放矢，查漏补缺。

（2）熟悉标准流程环节程序特点的基础上，高校内审部门应结合目前高校以维修改造项目为主的基建工程特点，每个项目都按照全过程程序操作既不现实也得不到学校领导层以及基建管理部门的支持。高校内审部门要针对本校的特点，以流程中必须存在的程序要素为底线。在底线基础上再对全过程其它程序进行梳理，根据对国家政策规范的掌握，确定其它每个程序要素所要求的工程项目规模和金额底线，比如公开招标要素是工程预算超过200万必须进行等。以此建立要点程序表用于工程建设管理，对应到具体项目时按其规模金额性质等要素对照，可以确定其哪些是必须程序，哪些是可以省略的程序，从而在合规的基础上简化进程。

（3）高校内审部门针对某项工程建立具体的应执行程序要素表后，按照要素进行监督。比如首先根据工程进度检查程序执行情况，然后根据每项程序的具体执行情况进行审核，审核执行过程是否符合规范要求，是否完成了该项程序想要达到的目标。不能使程序的执行流于形式，从而丧失执行这些程序的目的。

2.2 对实质要点环节的监督对策

（1）工程预算检查。工程预算是招投标的基础，对不进行招投标的项目来说直接是合同签订的基础。编制不完善的工程预算，会给整个程序留下非常大的漏洞，也给别有用心者留下操作空间。高校内审部门通过严格审查工程预算，既在源头控制了工程造价，也能降低利益输送风险。

（2）合同条款审核。合同审核既是必须程序，也是防止廉政风险的重要把控点。比如关于合同总价款的约定、关于结算方式的约定、关于主材价格和变更计价的约定、关于付款进度的约定，都是合同审核的关键点。

（3）主要材料价格询价。一般来说，主材价格以施工方投标价格和信息价为主，但很多建设项目中，都有部分材料需要通过市场询价来确定材料价格，内审部门通过参与甚至主导市场询价，可以有效掌握价格信息，从而避免额外的损失。

2.3 审计风险防控方面的对策

（1）坚守职业道德，保持谨慎性和原则性，防控“背书”风险。高校内审人员在基建审计过程中，除了要坚守职业道德，保持自身清廉清白清正外，还要有要有抗压能力，其重要的一点是坚持谨慎性，把握原则性，要始终有“如屡薄冰，如临深渊”的自觉，有“终日乾乾，夕惕若厉”的态度。对不规范的环节程序的监督不能走形式，要敢于正面问题和压力，不为有问题的环节背书，不为不规范的程序签字。

（2）对待具体问题增加专业性。增加专业性不是一蹴而就的事情，所以高校内审人员要从两方面入手，一方面，从自身着手，加强对法律法规政策规范等知识的学习，做“政策”上的明白人，做到在审计监督过程中能始终把握政策原则。另一方面，利用外部专业人员来补充专业性，具体问题向专业人员请教或与专业机构进行合作，比如在合同咨询中询问法律人士的意见，在结算审计中聘请中介审计公司。

[1]侯晶，高校基建工程审计中的问题和对策[J].佳木斯职业学院学报,2015.

[2]徐光英，对高校基建工程审计监督工作一些问题的探讨[J].湖北科技学院学报，2013.

[3]王朋才，风险导向模式在高校基建审计中的应用[J].财会通讯，2012.