固定资产减值准备与累计折旧的关系分析

文/张艳华，天津农学院

固定资产减值准备与累计折旧的关系分析

文/张艳华，天津农学院

固定资产是企业一项十分重要的资产，能否对其进行正确的会计处理会影响企业的财务信息，进而影响信息使用者的经济决策。累计折旧和减值准备作为固定资产的调整科目彼此影响，相互补充，有许多相似之处，我们有必要对固定资产涉及的减值准备和累计折旧的关系进行详细的分析，从而降低企业生产过程中的经营风险，使财务报表能够真实的反映出企业资产的价值，以便真实地反映企业的实际利润情况。

企业会计准则；固定资产；累计折旧；减值准备

1 概述

1．1 减值准备

固定资产减值是指因企业的内部或是外部相关要素变化等原因，在固定资产的后续计量中出现其可收回金额低于其账面价值的现象。对于确认已经发生减值的固定资产，企业应及时予以确认，期末按照固定资产的账面余额超过其可收回金额的差额计入固定资产减值准备科目。

企业应该对已经发生的减值予以及时确认，期末固定资产按照可收回净值入账，这样有效防止了固定资产的虚增，提高固定资产信息的客观性、真实性、准确性，符合谨慎性原则。

1．2 累计折旧

《企业会计准则第4号—固定资产》中固定资产折旧定义为：“折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。”

固定资产价值的转移并不是一次性进行的，随着使用其潜在价值也逐步转移到了生产的产品价值中，构成产品的成本，或是形成期间费用，并通过取得产品销售的收入分期地得到补偿。弥补随着生产而逐渐转移到产品成本中或企业期间费用中的固定资产价值即为折旧的实质。

2 减值准备和累计折旧的关联

2．1 两者计提的原因有相似之处

固定资产真实价值降低是两者计提的本质原因。

2．2 两者都是调整固定资产价值的减项科目

计提折旧的实质是要反映固定资产价值的转移，而计提减值准备可以进一步地反映固定资产实际的可回收金额，是固定资产净值的减损。两者计提后均不允许转回

惟有在企业对固定资产进行处置时方将两者可转出。这样处理体现了会计信息稳健性的客观要求。

2．3 两者都不同程度地体现了谨慎性原则

“累计折旧”和“减值准备”这两个科目分别与“固定资产净值”与“固定资产净额”相对应着并列示在资产负债表的非流动资产中。可以分别以“ 原值-折旧=净值” 、“净值-减值准备=净额”两个等式表示它们之间的关系。两者这样相互结合的会计处理，计算出的“净额”即等于固定资产的可收回金额，在期末固定资产以“净额”计入账，使企业资产信息更具客观性与准确性，两者均在不同程度上体现了谨慎性原则，防止了固定资产价值虚增的现象。

2．4 两者计提的数额紧密关联、相互影响

一方面，固定资产于月末进行折旧计提，使费用与当期收入配比，并计算出累计折旧， 固定资产原值与累计折旧的差额便是固定资产账面净值。若在期末确认发生减值，再通过减值准备账户将固定资产的账面净值调整为固定资产净额，由此看来，减值准备是在折旧后进行的很好的补充，反映了固定资产真实的可收回金额。

另一方面，在进行固定资产减值会计处理后，固定资产折旧要以发生减值后的固定资产净额为为计算的基础，在企业未来的会计期间进行对应的调整，以使减值后的固定资产可回收金额在剩余的使用寿命内能够进行系统地分摊，能够继续实现收入与费用的合理配比。所以在固定资产折旧的计提也要考虑固定资产减值准备的影响。

3 固定资产减值准备与累计折旧的区别

3．1 两者着重的理论依据不同

固定资产折旧着重于遵循配比性原则，实现收人与费用正确的、及时的匹配，准确地计算出企业当期的损益。

而固定资产减值准备，着重点有两方面：一方面是从谨慎性原则出发，预计固定资产可能发生的减值损失情况，并对之加以估计并予以确认，从而做不高估固定资产价值且不低估企业收入和利润；另一方面则从相关性考虑。对资产的原始成本按现时价值进行调整，除去那些不能给企业带来经济利益的资产额，以提供与企业财务状况更为相关有用的信息，符合相关性原则。

3．2 两者计提方法不同

折旧的计提方法有较选择：平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经选定一般是不得随意调整的。

固定资产减值准备的计提，只能是在期末时通过对固定资产可收回金额进行估计，同时将可收回金额与其账面净值比较分析，然后再判断是否进行计提。合理地判断固定资产是否减值以及准确地估算减值数额需要会计人员具备财务金融、资产评估、建筑工程、市场等各方面综合知识结构的同时，还要求会计人员具有良好的职业道德操守，从而能进行专业地、客观地判断。

3．3 两者核算基数不同

采用平均年限法、工作量法、年数总和法等方法计提折旧，以固定资产原值扣减预计净残值后的差额（即应计折旧额）为计提的基数；采双倍余额递减法方法计提折旧，在前期以固定资产原值为计提基础，在折旧的最后两年以固定资产账面净值与残值的差额为基础进行平均分摊。若企业已计提了减值准备，则应以固定资产原价与累计折旧、减值准备两者之间的差额为基数，在预计剩下的使用年限内计算重新的折旧率和折旧额。

而固定资产减值准备则是就固定资产账面价值而言的，于期末比较账面价值与可收回金额孰低，若可收回金额低于账面价值，则就两者的差额计提固定资产减值准备。以资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定来可收回金额。

3．4 两者会计处理时点不同

《企业会计准则第4号—固定资产》第十八条规定：“固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。”

而固定资产减值准备通常是在年末根据实际情况来进行，在无证据表明减值已发生时，企业一般不做账务处理。

3．5 两者账务处理不同

固定资产的折旧额直接反映在经常性的成本费用中。

计提减值准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。

4 结论

固定资产减值准备和累计折旧之间存在许多相似之处并相互关联，但又相互区别，对两者的关系的正确理解与运用，有利于保护资产，确保企业资产客观真实；有利于提高会计信息质量；有利于提高管理者对企业的资产管理水平；有利于相关者及时并准确掌握企业生产情况、盈利能力和发展潜力。因此，对固定资产减值准备和累计折旧的关系进行进一步分析研究对企业的更好更快发展有非常重要的意义。

[1]中华人民共和国财政部．企业会计准则．2006．

[2]陈文学． 对固定资产折旧与减值的认识[J]． 财经界(学术版),2015,19:72．