二级学院预算业务内部控制审计初探

文/许静娴 李健，华中师范大学审计处

二级学院预算业务内部控制审计初探

文/许静娴 李健，华中师范大学审计处

通过对两级财务管理体制改革背景下高校二级学院预算控制的变化进行分析，制定二级学院预算业务的内部控制审计思路。审计发现改革后，二级学院预算控制制度比较健全，但是相应的细化控制不够严密，预算执行不够严格，预算调整不够规范等问题。为适应改革和内部控制的要求，二级学院管理人员的财务素养有待提高。

高校；两级财务管理改革；预算控制；内部控制审计

校院两级管理是以权责划分为核心，整合优化学校教育教学资源，形成学校和学院两个管理层级。加强预算控制是高校两级财务管理体制改革背景下完善高校治理结构、强化内部管理的制度保障，是保证高校财务安全、防范财务风险的重要手段。本文拟以湖北⋆高校为例，通过对改革背景下高校二级学院预算控制的变化进行分析，制定预算业务的内部控制审计思路，发现二级学院预算控制存在的问题。

1 高校二级学院预算控制情况发生的变化

湖北⋆高校自2013年开始实施校院两级财务管理体制改革，目前已经过去两年多了，期间该校二级学院的预算控制发生了明显变化。

1．1 学院的内部控制环境发生变化

随着各种权力和资源的管理重心下移，学院拥有了更多的自主权和决策权。以湖北⋆高校为例，为深化校院两级管理体制改革，学校建立学院管理考核机制，成立目标管理工作领导小组，对学院的管理与监督以目标管理为主，建立目标任务考评指标体系，坚持管办评分离，对学院按年度实行目标考核，考核结果与学院切身利益挂钩。评价考核结果作为学院办学资源配置的重要依据。学院通过落实目标，建立自我管理、自我约束、自我发展的运行机制。

1．2 学院预算参与度显著提高

过去的预算管理只涉及财务部门，得不到相关部门的支持和全体教职员工的参与，缺乏编制的群众基础和执行过程的民主监督。高校两级财务管理改革后，湖北⋆高校为鼓励学院依法多渠道筹措办学经费，将收入以较大比例纳入院级财力，学院的财务预算直接影响了学院一年的财力收入，因此，学院的预算编制参与度明显提高。

1．3 学院预算编制方法转变为零基预算

以往的支出预算编制基本上延用“基数+增长”的预算分配方法来确定本年度的支出规模，无法剔除经费预算中的不合理项目和金额。校院两级的财务管理模式要求各二级学院对本学院下一年的经费进行系统而细致的预算，上报学校财务处。财务处编制出整个学校的财务预算，报呈校长办公室进行审核和批准。每年年底所有项目余额清零，次年学院重新报预算，学院的预算方法转变为零基预算。

2 二级学院预算业务内部控制审计思路

2．1 建立二级学院预算控制新的模式

要进行二级学院预算业务内部控制审计，首先需要建立适应两级财务管理改革的内部控制新模式，应组织审计部门、财务部门以及学院等的相关领导，集体讨论制定出一套全体认同、适合本校现状和改革目标的预算控制标准，并根据这一标准详细绘制出预算各个环节的流程图。

2．2 对二级学院预算控制进行调查

2．2．1 预算控制制度调查

预算控制制度包括校级预算和二级学院预算的控制制度。调查的对象不仅仅是所有的二级学院，还应该包括有权审核并分配校级财力部分的相关职能部门如人事处、财务处、学工部、教务处、研究生院、留学生管理办公室等。收集内控资料这一工作可以采用问卷调查法和座谈法两种审计方法。

2．2．2 学院预算控制初步评价

根据调查的情况，结合预算控制标准，对于实物操作中应有没有的控制环节，逐一记录在“预算控制薄弱环节记录表”中，再分析其影响。要分析这些薄弱环节是否最终对控制结果产生影响，如果内控健全或不对最终预算结果产生重大影响，就确定下一步测试的内容和范围；如果对最终预算结果产生重大影响，导致重大缺陷，则直接进行审计评价。

2．3 对二级学院预算控制进行测试

对学院预算控制进行测试的方法有检查法和观察法。检查法是通过对二级学院的收支预算申报、审批、调整表等文件的检查来证实预算控制是否执行，通过学院的项目收支汇总表分析预算执行是否严格控制。另外还要检查学校承担的学院经费预算与安排是否到位，是否符合相关程序规定；观察法是通过现场实地观察二级学院是否按照预算控制实施预算与执行。最后，将测试项目、测试时间、测试方法以及测试结果逐一记录下来，作为内控评价的依据。

2．4 综合评级内部控制制度

经过以上三个步骤之后，将调查测试的结果进行汇总并从内控的有效性、合理性和有效性综合分析学院的预算控制制度。

3 二级学院预算控制发现的问题

1．改革后相应的预算控制制度比较健全，但是相应的细化控制不够严密。以湖北⋆高校为例，在制定《⋆大学校院两级管理体制实施办法（试行）》的同时，印发了⋆大学校院两级管理体制改革配套文件，共八条细则，但院级经费支出中公费留学生业务费项目 没有制定相应的使用办法。

2．学院预算内控制度基本得到遵守和执行，但是执行不够严格。如二级学院的预算编制环节过程长，甚至有12月底才下达预算拨款的情况，而且几乎没有看到预拨部分的经费，直接导致预算执行时间受到严重压缩。为了不影响学校工作开展，财务允许学院项目赤字开支，结果导致部分二级学院出现了无预算支出或超预算支出的情况。

3．学院预算调整环节不规范。由于两级财务管理体制改革初期，存在部分学院预算编制不合理或者考虑不充分的情况，学院的项目预算调整较为频繁且金额不小。然而，学校没有出台学院的预算调整相关规定，预算调整工作的业务流程不明确。预算调整往往是学院提交一份申请，财务处领导签字即可，影响预算的严肃性。

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